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彭天玉财税工作室

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彭天玉有丰富的税务代理执业及财务管理经验,十几年税务代理工作中,以热忱、真诚的心做事,几十年的生活培养了专注、耐心、不畏困难、以解决矛盾为乐的工作方法。 近年来本工作室为电力企业、银行业、农村信用联合社、房地产企业、兵团企业、烟草行业、担保、拍卖、典当企业等提供的财税筹划服务,都比较欢迎、比较满意。

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金融机构逾期贷款利息营业税纳税解析  

2015-12-11 17:18:09|  分类: 金融、小贷、民投 |  标签: |举报 |字号 订阅

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金融机构逾期贷款利息营业税纳税解析
发布日期:2011-12-13    来源:唐山地税局国际税收研究会
【字体:  
 

2009年5月18日财政部、国家税务总局联合下发了《关于公布若干废止和失效的营业税规范性文件的通知》(国税[2009]61号)。该文件第一条第11项明确规定,《关于金融企业应收未收利息征收营业税问题的通知》(财税〔2002〕182号)自2009年1月1日起全文作废。然而,目前很多金融机构和税务机关对于金融机构逾期贷款利息缴纳营业税问题上,仍然存在异议。为此,笔者结合相关法律文件,解析金融机构逾期贷款利息(表外利息)的营业税计税方式。

一、什么是逾期贷款

《贷款通则》(中国人民银行令[1996] 2号)第三十四条中规定:“逾期贷款,系指借款合同约定到期(含展期后到期)未归还的贷款(不含呆滞贷款和呆帐贷款)。”第十二条规定:“不能按期归还贷款的,借款人应当在贷款到期日之前,向贷款人申请贷款展期……短期贷款展期期限累计不得超过原贷款期限;中期贷款展期期限累计不得超过原贷款期限的一半;长期贷款展期期限累计不得超过3年。国家另有规定者除外。借款人未申请展期或申请展期未得到批准,其贷款从到期日次日起,转入逾期贷款账户。”

二、金融机构对逾期贷款利息(表外利息)的处理

《金融企业会计制度》(财会[2001]49号)第八十五条规定:“金融企业发放的贷款,应按期计提利息并确认收入。发放贷款到期(含展期)90天后尚未收回的,其应计利息停止计入当期利息收入,纳入表外核算;已计提的贷款应收利息,在贷款到期90天后仍未收回的,或在应收利息逾期90天后仍未收到的,冲减原已计入损益的利息收入,转作表外核算。”

财政部《关于缩短金融企业应收利息核算期限的通知》(财金〔2002〕5号)规定:“贷款利息自结息日起,逾期90天(含90天)以内的应收未收利息,应继续计入当期损益;贷款利息逾期90天(不含90天)以上,无论该贷款本金是否逾期,发生的应收未收利息不再计入当期损益,在表外核算,实际收回时再计入损益。对已经纳入损益的应收未收利息,在其贷款本金或应收利息逾期超过90天(不含90天)以后,金融企业要相应作冲减利息收入处理。贷款本金逾期超过90天(不含90天),作为呆滞贷款。五级分类办法实施后,贷款按新的办法进行分类。”

根据上述规定,试以下列实例说明金融机构逾期利息(表外利息)财务处理方法。

2008年1月1日贷款人申请贷款10万元,期限1年,假设该笔贷款从未按时支付利息,则金融机构会计处理方法如下:

1、3月份计息期计算2008年1-3月贷款利息收入;

2、6月份计息期计算2008年4-6月贷款利息收入;

3、9月份计息期计算2008年7-9月贷款利息收入, 2008年1-3月利息收入转入表外(利息逾期90日);

4、12月份计息期计算2008年10-12月的贷款利息收入, 2008年4-6月的利息收入转入表外(利息逾期90日);

5、2009年3月份计息期计算2009年1-3月贷款利息, 2008年7-9月利息收入转入表外(利息逾期90日);

6、2009年6月份贷款本金逾期90日,对于此笔贷款利息收入冲回,同时不再计提该笔贷款利息收入。

以信用社为例,相关会计分录为:

 (一)贷款利息自结息日起,逾期未满90天(含90天)的应收未收利息,应按规定计入当期损益:

借:应收利息--××贷款户

贷:利息收入--××贷款利息收入

(二)贷款利息自结息日起,逾期超过90天(不含90天)的应收未收利息不计入当期损益,列入表外核算:

1、计算应收利息时:

收:逾期贷款应收利息(表外科目)--××贷款户

2、收回逾期贷款利息时:

借:现金(或有关科目) 

贷:利息收入--××贷款利息收入

付:逾期贷款应收利息(表外科目)--××贷款户

(三)对已经纳入损益的应收未收利息,在其贷款本金或应收利息逾期超过90天(不含90天)以后,要相应作冲减利息收入处理。会计分录为:

贷:利息收入--××贷款利息收入(红字)

贷:应收利息--××贷款户

同时:

收:已核销呆账(表外科目)--××贷款应收利息

三、营业税相关政策规定。

1.2009年1月1日(不含)前

财政部、国家税务总局《关于金融企业应收未收利息征收营业税问题的通知》(财税[2002]182号)第一条规定: 金融企业应收未收利息核算期限按财政部或国家税务总局制定的财务会计制度的有关规定执行。根据《财政部关于缩短金融企业应收利息核算期限的通知》(财金〔2002〕5号)规定:从2002年1月1日起,金融企业应收未收利息核算期限由原来的180天调整为90天。因此,对金融企业贷款利息征收营业税作以下调整:

金融企业发放贷款(包括自营贷款和委托贷款,下同)后,凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息,均应按规定申报交纳营业税;贷款应收利息自结息之日起,超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期(含展期)后尚未收回的,按照实际收到利息申报交纳营业税。

2.2009年1月1日后

根据修订后《中华人民共和国营业税暂行条例》(国务院令第540号)第十二条规定:营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的,从其规定。根据修订后的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局令第52号)第二十四条的解释,上引《条例》所称收讫营业收入款项,是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。所称取得索取营业收入款项凭据的当天,为书面合同确定的付款日期的当天;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为应税行为完成的当天。

据此 ,金融企业利息收入营业税纳税义务发生时间,为书面合同确定债务人应付利息的当天;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为应税行为完成的当天。自2009年1月1日起,逾期应收利息不得抵减当期应税收入。上引财政部、国家税务总局《关于金融企业应收未收利息征收营业税问题的通知》(财税[2002]182号)第一条规定,与现行条例抵触,如本文开篇所述,已经明文废止。

金融机构逾期贷款利息营业税纳税解析
发布日期:2011-12-13    来源:唐山地税局国际税收研究会
【字体:  
 

2009年5月18日财政部、国家税务总局联合下发了《关于公布若干废止和失效的营业税规范性文件的通知》(国税[2009]61号)。该文件第一条第11项明确规定,《关于金融企业应收未收利息征收营业税问题的通知》(财税〔2002〕182号)自2009年1月1日起全文作废。然而,目前很多金融机构和税务机关对于金融机构逾期贷款利息缴纳营业税问题上,仍然存在异议。为此,笔者结合相关法律文件,解析金融机构逾期贷款利息(表外利息)的营业税计税方式。

一、什么是逾期贷款

《贷款通则》(中国人民银行令[1996] 2号)第三十四条中规定:“逾期贷款,系指借款合同约定到期(含展期后到期)未归还的贷款(不含呆滞贷款和呆帐贷款)。”第十二条规定:“不能按期归还贷款的,借款人应当在贷款到期日之前,向贷款人申请贷款展期……短期贷款展期期限累计不得超过原贷款期限;中期贷款展期期限累计不得超过原贷款期限的一半;长期贷款展期期限累计不得超过3年。国家另有规定者除外。借款人未申请展期或申请展期未得到批准,其贷款从到期日次日起,转入逾期贷款账户。”

二、金融机构对逾期贷款利息(表外利息)的处理

《金融企业会计制度》(财会[2001]49号)第八十五条规定:“金融企业发放的贷款,应按期计提利息并确认收入。发放贷款到期(含展期)90天后尚未收回的,其应计利息停止计入当期利息收入,纳入表外核算;已计提的贷款应收利息,在贷款到期90天后仍未收回的,或在应收利息逾期90天后仍未收到的,冲减原已计入损益的利息收入,转作表外核算。”

财政部《关于缩短金融企业应收利息核算期限的通知》(财金〔2002〕5号)规定:“贷款利息自结息日起,逾期90天(含90天)以内的应收未收利息,应继续计入当期损益;贷款利息逾期90天(不含90天)以上,无论该贷款本金是否逾期,发生的应收未收利息不再计入当期损益,在表外核算,实际收回时再计入损益。对已经纳入损益的应收未收利息,在其贷款本金或应收利息逾期超过90天(不含90天)以后,金融企业要相应作冲减利息收入处理。贷款本金逾期超过90天(不含90天),作为呆滞贷款。五级分类办法实施后,贷款按新的办法进行分类。”

根据上述规定,试以下列实例说明金融机构逾期利息(表外利息)财务处理方法。

2008年1月1日贷款人申请贷款10万元,期限1年,假设该笔贷款从未按时支付利息,则金融机构会计处理方法如下:

1、3月份计息期计算2008年1-3月贷款利息收入;

2、6月份计息期计算2008年4-6月贷款利息收入;

3、9月份计息期计算2008年7-9月贷款利息收入, 2008年1-3月利息收入转入表外(利息逾期90日);

4、12月份计息期计算2008年10-12月的贷款利息收入, 2008年4-6月的利息收入转入表外(利息逾期90日);

5、2009年3月份计息期计算2009年1-3月贷款利息, 2008年7-9月利息收入转入表外(利息逾期90日);

6、2009年6月份贷款本金逾期90日,对于此笔贷款利息收入冲回,同时不再计提该笔贷款利息收入。

以信用社为例,相关会计分录为:

 (一)贷款利息自结息日起,逾期未满90天(含90天)的应收未收利息,应按规定计入当期损益:

借:应收利息--××贷款户

贷:利息收入--××贷款利息收入

(二)贷款利息自结息日起,逾期超过90天(不含90天)的应收未收利息不计入当期损益,列入表外核算:

1、计算应收利息时:

收:逾期贷款应收利息(表外科目)--××贷款户

2、收回逾期贷款利息时:

借:现金(或有关科目) 

贷:利息收入--××贷款利息收入

付:逾期贷款应收利息(表外科目)--××贷款户

(三)对已经纳入损益的应收未收利息,在其贷款本金或应收利息逾期超过90天(不含90天)以后,要相应作冲减利息收入处理。会计分录为:

贷:利息收入--××贷款利息收入(红字)

贷:应收利息--××贷款户

同时:

收:已核销呆账(表外科目)--××贷款应收利息

三、营业税相关政策规定。

1.2009年1月1日(不含)前

财政部、国家税务总局《关于金融企业应收未收利息征收营业税问题的通知》(财税[2002]182号)第一条规定: 金融企业应收未收利息核算期限按财政部或国家税务总局制定的财务会计制度的有关规定执行。根据《财政部关于缩短金融企业应收利息核算期限的通知》(财金〔2002〕5号)规定:从2002年1月1日起,金融企业应收未收利息核算期限由原来的180天调整为90天。因此,对金融企业贷款利息征收营业税作以下调整:

金融企业发放贷款(包括自营贷款和委托贷款,下同)后,凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息,均应按规定申报交纳营业税;贷款应收利息自结息之日起,超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期(含展期)后尚未收回的,按照实际收到利息申报交纳营业税。

2.2009年1月1日后

根据修订后《中华人民共和国营业税暂行条例》(国务院令第540号)第十二条规定:营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的,从其规定。根据修订后的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局令第52号)第二十四条的解释,上引《条例》所称收讫营业收入款项,是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。所称取得索取营业收入款项凭据的当天,为书面合同确定的付款日期的当天;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为应税行为完成的当天。

据此 ,金融企业利息收入营业税纳税义务发生时间,为书面合同确定债务人应付利息的当天;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为应税行为完成的当天。自2009年1月1日起,逾期应收利息不得抵减当期应税收入。上引财政部、国家税务总局《关于金融企业应收未收利息征收营业税问题的通知》(财税[2002]182号)第一条规定,与现行条例抵触,如本文开篇所述,已经明文废止。

金融机构逾期贷款利息营业税纳税解析
发布日期:2011-12-13    来源:唐山地税局国际税收研究会
【字体:  
 

2009年5月18日财政部、国家税务总局联合下发了《关于公布若干废止和失效的营业税规范性文件的通知》(国税[2009]61号)。该文件第一条第11项明确规定,《关于金融企业应收未收利息征收营业税问题的通知》(财税〔2002〕182号)自2009年1月1日起全文作废。然而,目前很多金融机构和税务机关对于金融机构逾期贷款利息缴纳营业税问题上,仍然存在异议。为此,笔者结合相关法律文件,解析金融机构逾期贷款利息(表外利息)的营业税计税方式。

一、什么是逾期贷款

《贷款通则》(中国人民银行令[1996] 2号)第三十四条中规定:“逾期贷款,系指借款合同约定到期(含展期后到期)未归还的贷款(不含呆滞贷款和呆帐贷款)。”第十二条规定:“不能按期归还贷款的,借款人应当在贷款到期日之前,向贷款人申请贷款展期……短期贷款展期期限累计不得超过原贷款期限;中期贷款展期期限累计不得超过原贷款期限的一半;长期贷款展期期限累计不得超过3年。国家另有规定者除外。借款人未申请展期或申请展期未得到批准,其贷款从到期日次日起,转入逾期贷款账户。”

二、金融机构对逾期贷款利息(表外利息)的处理

《金融企业会计制度》(财会[2001]49号)第八十五条规定:“金融企业发放的贷款,应按期计提利息并确认收入。发放贷款到期(含展期)90天后尚未收回的,其应计利息停止计入当期利息收入,纳入表外核算;已计提的贷款应收利息,在贷款到期90天后仍未收回的,或在应收利息逾期90天后仍未收到的,冲减原已计入损益的利息收入,转作表外核算。”

财政部《关于缩短金融企业应收利息核算期限的通知》(财金〔2002〕5号)规定:“贷款利息自结息日起,逾期90天(含90天)以内的应收未收利息,应继续计入当期损益;贷款利息逾期90天(不含90天)以上,无论该贷款本金是否逾期,发生的应收未收利息不再计入当期损益,在表外核算,实际收回时再计入损益。对已经纳入损益的应收未收利息,在其贷款本金或应收利息逾期超过90天(不含90天)以后,金融企业要相应作冲减利息收入处理。贷款本金逾期超过90天(不含90天),作为呆滞贷款。五级分类办法实施后,贷款按新的办法进行分类。”

根据上述规定,试以下列实例说明金融机构逾期利息(表外利息)财务处理方法。

2008年1月1日贷款人申请贷款10万元,期限1年,假设该笔贷款从未按时支付利息,则金融机构会计处理方法如下:

1、3月份计息期计算2008年1-3月贷款利息收入;

2、6月份计息期计算2008年4-6月贷款利息收入;

3、9月份计息期计算2008年7-9月贷款利息收入, 2008年1-3月利息收入转入表外(利息逾期90日);

4、12月份计息期计算2008年10-12月的贷款利息收入, 2008年4-6月的利息收入转入表外(利息逾期90日);

5、2009年3月份计息期计算2009年1-3月贷款利息, 2008年7-9月利息收入转入表外(利息逾期90日);

6、2009年6月份贷款本金逾期90日,对于此笔贷款利息收入冲回,同时不再计提该笔贷款利息收入。

以信用社为例,相关会计分录为:

 (一)贷款利息自结息日起,逾期未满90天(含90天)的应收未收利息,应按规定计入当期损益:

借:应收利息--××贷款户

贷:利息收入--××贷款利息收入

(二)贷款利息自结息日起,逾期超过90天(不含90天)的应收未收利息不计入当期损益,列入表外核算:

1、计算应收利息时:

收:逾期贷款应收利息(表外科目)--××贷款户

2、收回逾期贷款利息时:

借:现金(或有关科目) 

贷:利息收入--××贷款利息收入

付:逾期贷款应收利息(表外科目)--××贷款户

(三)对已经纳入损益的应收未收利息,在其贷款本金或应收利息逾期超过90天(不含90天)以后,要相应作冲减利息收入处理。会计分录为:

贷:利息收入--××贷款利息收入(红字)

贷:应收利息--××贷款户

同时:

收:已核销呆账(表外科目)--××贷款应收利息

三、营业税相关政策规定。

1.2009年1月1日(不含)前

财政部、国家税务总局《关于金融企业应收未收利息征收营业税问题的通知》(财税[2002]182号)第一条规定: 金融企业应收未收利息核算期限按财政部或国家税务总局制定的财务会计制度的有关规定执行。根据《财政部关于缩短金融企业应收利息核算期限的通知》(财金〔2002〕5号)规定:从2002年1月1日起,金融企业应收未收利息核算期限由原来的180天调整为90天。因此,对金融企业贷款利息征收营业税作以下调整:

金融企业发放贷款(包括自营贷款和委托贷款,下同)后,凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息,均应按规定申报交纳营业税;贷款应收利息自结息之日起,超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期(含展期)后尚未收回的,按照实际收到利息申报交纳营业税。

2.2009年1月1日后

根据修订后《中华人民共和国营业税暂行条例》(国务院令第540号)第十二条规定:营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的,从其规定。根据修订后的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局令第52号)第二十四条的解释,上引《条例》所称收讫营业收入款项,是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。所称取得索取营业收入款项凭据的当天,为书面合同确定的付款日期的当天;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为应税行为完成的当天。

据此 ,金融企业利息收入营业税纳税义务发生时间,为书面合同确定债务人应付利息的当天;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为应税行为完成的当天。自2009年1月1日起,逾期应收利息不得抵减当期应税收入。上引财政部、国家税务总局《关于金融企业应收未收利息征收营业税问题的通知》(财税[2002]182号)第一条规定,与现行条例抵触,如本文开篇所述,已经明文废止。

金融机构逾期贷款利息营业税纳税解析
发布日期:2011-12-13    来源:唐山地税局国际税收研究会
【字体:  
 

2009年5月18日财政部、国家税务总局联合下发了《关于公布若干废止和失效的营业税规范性文件的通知》(国税[2009]61号)。该文件第一条第11项明确规定,《关于金融企业应收未收利息征收营业税问题的通知》(财税〔2002〕182号)自2009年1月1日起全文作废。然而,目前很多金融机构和税务机关对于金融机构逾期贷款利息缴纳营业税问题上,仍然存在异议。为此,笔者结合相关法律文件,解析金融机构逾期贷款利息(表外利息)的营业税计税方式。

一、什么是逾期贷款

《贷款通则》(中国人民银行令[1996] 2号)第三十四条中规定:“逾期贷款,系指借款合同约定到期(含展期后到期)未归还的贷款(不含呆滞贷款和呆帐贷款)。”第十二条规定:“不能按期归还贷款的,借款人应当在贷款到期日之前,向贷款人申请贷款展期……短期贷款展期期限累计不得超过原贷款期限;中期贷款展期期限累计不得超过原贷款期限的一半;长期贷款展期期限累计不得超过3年。国家另有规定者除外。借款人未申请展期或申请展期未得到批准,其贷款从到期日次日起,转入逾期贷款账户。”

二、金融机构对逾期贷款利息(表外利息)的处理

《金融企业会计制度》(财会[2001]49号)第八十五条规定:“金融企业发放的贷款,应按期计提利息并确认收入。发放贷款到期(含展期)90天后尚未收回的,其应计利息停止计入当期利息收入,纳入表外核算;已计提的贷款应收利息,在贷款到期90天后仍未收回的,或在应收利息逾期90天后仍未收到的,冲减原已计入损益的利息收入,转作表外核算。”

财政部《关于缩短金融企业应收利息核算期限的通知》(财金〔2002〕5号)规定:“贷款利息自结息日起,逾期90天(含90天)以内的应收未收利息,应继续计入当期损益;贷款利息逾期90天(不含90天)以上,无论该贷款本金是否逾期,发生的应收未收利息不再计入当期损益,在表外核算,实际收回时再计入损益。对已经纳入损益的应收未收利息,在其贷款本金或应收利息逾期超过90天(不含90天)以后,金融企业要相应作冲减利息收入处理。贷款本金逾期超过90天(不含90天),作为呆滞贷款。五级分类办法实施后,贷款按新的办法进行分类。”

根据上述规定,试以下列实例说明金融机构逾期利息(表外利息)财务处理方法。

2008年1月1日贷款人申请贷款10万元,期限1年,假设该笔贷款从未按时支付利息,则金融机构会计处理方法如下:

1、3月份计息期计算2008年1-3月贷款利息收入;

2、6月份计息期计算2008年4-6月贷款利息收入;

3、9月份计息期计算2008年7-9月贷款利息收入, 2008年1-3月利息收入转入表外(利息逾期90日);

4、12月份计息期计算2008年10-12月的贷款利息收入, 2008年4-6月的利息收入转入表外(利息逾期90日);

5、2009年3月份计息期计算2009年1-3月贷款利息, 2008年7-9月利息收入转入表外(利息逾期90日);

6、2009年6月份贷款本金逾期90日,对于此笔贷款利息收入冲回,同时不再计提该笔贷款利息收入。

以信用社为例,相关会计分录为:

 (一)贷款利息自结息日起,逾期未满90天(含90天)的应收未收利息,应按规定计入当期损益:

借:应收利息--××贷款户

贷:利息收入--××贷款利息收入

(二)贷款利息自结息日起,逾期超过90天(不含90天)的应收未收利息不计入当期损益,列入表外核算:

1、计算应收利息时:

收:逾期贷款应收利息(表外科目)--××贷款户

2、收回逾期贷款利息时:

借:现金(或有关科目) 

贷:利息收入--××贷款利息收入

付:逾期贷款应收利息(表外科目)--××贷款户

(三)对已经纳入损益的应收未收利息,在其贷款本金或应收利息逾期超过90天(不含90天)以后,要相应作冲减利息收入处理。会计分录为:

贷:利息收入--××贷款利息收入(红字)

贷:应收利息--××贷款户

同时:

收:已核销呆账(表外科目)--××贷款应收利息

三、营业税相关政策规定。

1.2009年1月1日(不含)前

财政部、国家税务总局《关于金融企业应收未收利息征收营业税问题的通知》(财税[2002]182号)第一条规定: 金融企业应收未收利息核算期限按财政部或国家税务总局制定的财务会计制度的有关规定执行。根据《财政部关于缩短金融企业应收利息核算期限的通知》(财金〔2002〕5号)规定:从2002年1月1日起,金融企业应收未收利息核算期限由原来的180天调整为90天。因此,对金融企业贷款利息征收营业税作以下调整:

金融企业发放贷款(包括自营贷款和委托贷款,下同)后,凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息,均应按规定申报交纳营业税;贷款应收利息自结息之日起,超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期(含展期)后尚未收回的,按照实际收到利息申报交纳营业税。

2.2009年1月1日后

根据修订后《中华人民共和国营业税暂行条例》(国务院令第540号)第十二条规定:营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的,从其规定。根据修订后的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局令第52号)第二十四条的解释,上引《条例》所称收讫营业收入款项,是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。所称取得索取营业收入款项凭据的当天,为书面合同确定的付款日期的当天;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为应税行为完成的当天。

据此 ,金融企业利息收入营业税纳税义务发生时间,为书面合同确定债务人应付利息的当天;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为应税行为完成的当天。自2009年1月1日起,逾期应收利息不得抵减当期应税收入。上引财政部、国家税务总局《关于金融企业应收未收利息征收营业税问题的通知》(财税[2002]182号)第一条规定,与现行条例抵触,如本文开篇所述,已经明文废止。

2009年5月18日财政部、国家税务总局联合下发了《关于公布若干废止和失效的营业税规范性文件的通知》(国税[2009]61号)。该文件第一条第11项明确规定,《关于金融企业应收未收利息征收营业税问题的通知》(财税〔2002〕182号)自2009年1月1日起全文作废。然而,目前很多金融机构和税务机关对于金融机构逾期贷款利息缴纳营业税问题上,仍然存在异议。为此,笔者结合相关法律文件,解析金融机构逾期贷款利息(表外利息)的营业税计税方式。

一、什么是逾期贷款

《贷款通则》(中国人民银行令[1996] 2号)第三十四条中规定:“逾期贷款,系指借款合同约定到期(含展期后到期)未归还的贷款(不含呆滞贷款和呆帐贷款)。”第十二条规定:“不能按期归还贷款的,借款人应当在贷款到期日之前,向贷款人申请贷款展期……短期贷款展期期限累计不得超过原贷款期限;中期贷款展期期限累计不得超过原贷款期限的一半;长期贷款展期期限累计不得超过3年。国家另有规定者除外。借款人未申请展期或申请展期未得到批准,其贷款从到期日次日起,转入逾期贷款账户。”

二、金融机构对逾期贷款利息(表外利息)的处理

《金融企业会计制度》(财会[2001]49号)第八十五条规定:“金融企业发放的贷款,应按期计提利息并确认收入。发放贷款到期(含展期)90天后尚未收回的,其应计利息停止计入当期利息收入,纳入表外核算;已计提的贷款应收利息,在贷款到期90天后仍未收回的,或在应收利息逾期90天后仍未收到的,冲减原已计入损益的利息收入,转作表外核算。”

财政部《关于缩短金融企业应收利息核算期限的通知》(财金〔2002〕5号)规定:“贷款利息自结息日起,逾期90天(含90天)以内的应收未收利息,应继续计入当期损益;贷款利息逾期90天(不含90天)以上,无论该贷款本金是否逾期,发生的应收未收利息不再计入当期损益,在表外核算,实际收回时再计入损益。对已经纳入损益的应收未收利息,在其贷款本金或应收利息逾期超过90天(不含90天)以后,金融企业要相应作冲减利息收入处理。贷款本金逾期超过90天(不含90天),作为呆滞贷款。五级分类办法实施后,贷款按新的办法进行分类。”

根据上述规定,试以下列实例说明金融机构逾期利息(表外利息)财务处理方法。

2008年1月1日贷款人申请贷款10万元,期限1年,假设该笔贷款从未按时支付利息,则金融机构会计处理方法如下:

1、3月份计息期计算2008年1-3月贷款利息收入;

2、6月份计息期计算2008年4-6月贷款利息收入;

3、9月份计息期计算2008年7-9月贷款利息收入, 2008年1-3月利息收入转入表外(利息逾期90日);

4、12月份计息期计算2008年10-12月的贷款利息收入, 2008年4-6月的利息收入转入表外(利息逾期90日);

5、2009年3月份计息期计算2009年1-3月贷款利息, 2008年7-9月利息收入转入表外(利息逾期90日);

6、2009年6月份贷款本金逾期90日,对于此笔贷款利息收入冲回,同时不再计提该笔贷款利息收入。

以信用社为例,相关会计分录为:

 (一)贷款利息自结息日起,逾期未满90天(含90天)的应收未收利息,应按规定计入当期损益:

借:应收利息--××贷款户

贷:利息收入--××贷款利息收入

(二)贷款利息自结息日起,逾期超过90天(不含90天)的应收未收利息不计入当期损益,列入表外核算:

1、计算应收利息时:

收:逾期贷款应收利息(表外科目)--××贷款户

2、收回逾期贷款利息时:

借:现金(或有关科目) 

贷:利息收入--××贷款利息收入

付:逾期贷款应收利息(表外科目)--××贷款户

(三)对已经纳入损益的应收未收利息,在其贷款本金或应收利息逾期超过90天(不含90天)以后,要相应作冲减利息收入处理。会计分录为:

贷:利息收入--××贷款利息收入(红字)

贷:应收利息--××贷款户

同时:

收:已核销呆账(表外科目)--××贷款应收利息

三、营业税相关政策规定。

1.2009年1月1日(不含)前

财政部、国家税务总局《关于金融企业应收未收利息征收营业税问题的通知》(财税[2002]182号)第一条规定: 金融企业应收未收利息核算期限按财政部或国家税务总局制定的财务会计制度的有关规定执行。根据《财政部关于缩短金融企业应收利息核算期限的通知》(财金〔2002〕5号)规定:从2002年1月1日起,金融企业应收未收利息核算期限由原来的180天调整为90天。因此,对金融企业贷款利息征收营业税作以下调整:

金融企业发放贷款(包括自营贷款和委托贷款,下同)后,凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息,均应按规定申报交纳营业税;贷款应收利息自结息之日起,超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期(含展期)后尚未收回的,按照实际收到利息申报交纳营业税。

2.2009年1月1日后

根据修订后《中华人民共和国营业税暂行条例》(国务院令第540号)第十二条规定:营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的,从其规定。根据修订后的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局令第52号)第二十四条的解释,上引《条例》所称收讫营业收入款项,是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。所称取得索取营业收入款项凭据的当天,为书面合同确定的付款日期的当天;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为应税行为完成的当天。

据此 ,金融企业利息收入营业税纳税义务发生时间,为书面合同确定债务人应付利息的当天;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为应税行为完成的当天。自2009年1月1日起,逾期应收利息不得抵减当期应税收入。上引财政部、国家税务总局《关于金融企业应收未收利息征收营业税问题的通知》(财税[2002]182号)第一条规定,与现行条例抵触,如本文开篇所述,已经明文废止。



人民银行有关部门负责人就注销浙江易士企业管理服务有限公司《支付业务许可证》事宜答记者问

2015年8月24日,人民银行依法注销浙江易士企业管理服务有限公司《支付业务许可证》。对此,人民银行有关部门负责人回答了记者提问。

1.为什么要注销浙江易士企业管理服务有限公司《支付业务许可证》?

浙江易士企业管理服务有限公司(以下简称易士公司)于2011年12月获得《支付业务许可证》,获准在浙江省内开展预付卡发行和受理业务。

经人民银行执法检查确认,易士公司存在以下严重违规问题:一是通过直接挪用、向客户赊销预付卡、虚构后台交易等方式,大量违规挪用客户备付金,造成资金链断裂,预付卡无法使用,持卡人权益严重受损。二是伪造、变造支付业务、财务报表和资料,欺骗、掩饰资金流向。三是超范围违规发行网络支付产品。根据《中国人民银行法》、《非金融机构支付服务管理办法》,人民银行依法注销该公司《支付业务许可证》。

2.发现易士公司挪用客户备付金后,有关部门采取了哪些措施,注销其许可证后如何保障消费者权益?

人民银行、地方政府和相关部门高度重视易士公司挪用客户备付金风险事件,事发后立即采取措施,维护消费者权益:一是督促易士公司从各种渠道筹措资金,尽快弥补资金缺口,保证预付卡正常使用;二是制定处置措施和应急预案,核查易士公司资产负债状况,妥善处理持卡人投诉,及时回应社会关切;三是公安部门对易士公司及相关责任人立案侦查;四是人民银行多次组织召开备付金监管工作会议,通报事件情况,系统排查风险,强化风险认识,对人民银行分支机构、备付金存管银行和支付机构提出工作要求。同时,在全国部署开展了预付卡机构客户备付金专项治理和风险排查,加大惩戒和处罚力度,增强支付机构的底线意识和备付金存管银行的责任意识。

为保障消费者权益和社会稳定,有序推进易士公司《支付业务许可证》注销工作,人民银行配合地方政府做了大量准备工作,制定了详细的方案。协调相关机构按照商业化原则收购持卡人债权。对于拖欠商户款,先通过司法途径确认债权金额,再由相关机构按市场化原则与商户协商办理债权收购。对于持卡人和商户之外的其他债权人,通过诉讼等司法途径处理。易士公司持卡人债权收购工作已于2015年7月2日启动,目前进展顺利。对相关商户的债权收购工作也已启动。

3、存放在易士公司预付卡里的钱和银行存款有何区别?相应的赔付责任应由谁来承担?

易士公司本质上是一家商业企业,与商业银行不同。预付卡发行本身是企业行为,是企业代客户保管预付资金,是一种零售支付工具。消费者购买易士卡,是在认可易士公司商业信用以及其代为保管资金能力的前提下,向其转移了一定的预付价值。这与银行存款有本质区别,不受存款保险制度的保护,易士公司应当向消费者进行相关风险提示,这也是人民银行对易士公司的要求。发生资金损失时,要按照相关法律法规及合同约定确定赔付责任。

4.据了解,此为全国首例《支付业务许可证》注销事件,是否意味着人民银行对支付机构的监管政策发生了变化?下一步工作计划如何?

一直以来,人民银行都按照“鼓励创新与规范发展并重”的思路开展支付机构监管工作。我们支持、鼓励支付机构充分发挥优势,规范开展创新,服务社会、民生。同时,支付机构经营必须坚持依法合规,不能触碰监管红线。保障客户备付金安全是人民银行对支付机构实施监管的重中之重,不得挪用客户备付金是各类非银行支付机构经营的一条红线。对于擅自挪用客户备付金、肆意损害消费者权益和破坏支付市场秩序、存在重大支付风险隐患或严重违法违规行为的机构,人民银行将“零容忍”,对相关单位和责任人依法处理,绝不姑息。

下一步,人民银行将进一步健全机制,完善监管办法,改善监管手段,提升支付机构监管的有效性,防范支付风险,保障消费者合法权益。

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