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彭天玉财税工作室

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彭天玉有丰富的税务代理执业及财务管理经验,十几年税务代理工作中,以热忱、真诚的心做事,几十年的生活培养了专注、耐心、不畏困难、以解决矛盾为乐的工作方法。 近年来本工作室为电力企业、银行业、农村信用联合社、房地产企业、兵团企业、烟草行业、担保、拍卖、典当企业等提供的财税筹划服务,都比较欢迎、比较满意。

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张伟2016随笔:从四个稽查案件再谈研发费税前扣除 (2016-01-12 00:33:16)  

2016-11-14 17:43:15|  分类: 税务稽查、督查 |  标签: |举报 |字号 订阅

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张伟2016随笔:从四个稽查案件再谈研发费税前扣除 (2016-01-12 00:33:16)

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标签: 杂谈

分类: 2015年度汇算清缴

2016年1月10日,准备5公里快速走的我,更装待发,墨迹天气却显示重度污染居高不下,也罢,宅在家里吧。谈谈研发费加计扣除!

财税[2015]119号文件以及总局2015年97号公告,尤其还有那个高大上的《总局所得税司负责人答记者问》,宣告研发费加计扣除升级到2.0版本了。盘踞多年的国税发[2008]116号与财税[2013]70号文件完成了历史使命!

    2.0版本下的研发费新政策,亮点不仅仅在于放宽政策,鼓励创新,在张伟看来,明确口径也是一大看点。还是从笔者亲自经历的四个真实稽查案件说起吧!

   案例1:委托研发的故事儿

   话说这一年,总局督查内审司检查我省执法情况,延伸审计到省电力公司,发现省电力公司委托河北大学等科研单位研发,并支付研发费用,按照116号文件的规定需要取得受托研发单位的研发费支出明细表,明细表显示,费用90,利润10。于是就到河北大学外调,果不其然,实际支出为30,利润为70。显然这一笔研发费用的加计扣除是不符合条件了,责令补税。并责成当地税务局,对所有委托研发项目进行外调核查,其结果是,百分之九十的委托研发费明细表不真实,税务机关要求全部补税。

   笔者在稽查交换意见现场听到省电力财务处长的抱怨:"总局的政策,本来就有问题!我们怎么能知道受托单位提供的明细表真假呢?再说了,又有那家单位会傻到将自己的利润空间等商业秘密告诉我们呢?我们又不像税务部门那样有查账核实权利。干脆,税务局不让我们享受就直说,还挖坑让我们跳进去!

   毋庸讳言,企业的抱怨当然是有道理的,我们只能尴尬的回应:我们也认为政策确实有问题,严格核查,任何企业提供的研发明细表都不真实,除非关联企业。不过,我们只是执法者!

    笔者查看各地所得税口径时,还发现更离谱的规定,某省要求企业提供的明细表要将受托方利润部分单独标出!我靠,更加脱离实际。所以,后来笔者干脆告诉企业,委托研发加计扣除就是个陷阱,趁早别享受,否则回头还要补税并加滞纳金。

    终于119号文件明确简单方法,直接按照委托研发支出的百分之八十加计扣除,只要求关联企业研发提供费用支出明细。

   看似简单的规定,解决了大问题,相必受到原政策蹂躏的省电力公司,泪牛满面啊!

   案例2:边生产边研发的钢管

   稽查局检查某石油钢管企业时发现了一个奇怪现象,该企业研发费支出9000万元,直接材料费却有8800万之多,进一步核查这些直接材料全部是钢板。

经询问企业,原来企业每一根钢管都立项为研发项目,这些钢管全部用于销售。

税企之间,就此事发生了激烈争议。企业认为,税法也没有说最终用于销售的研发材料就不能扣除啊,我这是边生产边研发。税务认为:第一116号文件要求研发部门和生产部门要严格划分,否则不允许扣除,二是,研发费,顾名思义,是一种耗费,形成产品的耗费不是费用,而是成本,不能对成本加计扣除。

最终该案以企业补税而告终。

案例3:边生产边研发的铁路桥

某铁路桥企业,是著名的上市公司,据说中国百分之九十的铁路桥都是这家企业建造的,包括赫赫有名的南京铁路桥,芜湖铁路桥,武汉铁路桥等。稽查人员发现,该企业对每一个铁路桥的中段钢梁均作为研发项目立项,自然研发耗费的直接材料也随作为产品的一部分销售出去了。

比照钢管案例,本案仅仅这一项也补缴企业所得税1200多万元。

事实上,江南某省对边生产边研发持有开放的态度,允许加计扣除,因此全国实务界也存在一些争议。97号公告,以严正的姿态宣告我们此前执法的前瞻性和合理性。对下脚料销售收入,直接冲减研发费用,对单品或者组成产品一部分的材料费用一律不得加计扣除。

案例4:专门用于研发的设备,看好了此前的规定是"专门"

这一次的稽查对象是大名鼎鼎的生产风力发电设备的上市公司。稽查人员带着分厂厂长和技术员,直接去查看研发费加计扣除中折旧费用的设备,现场勘验笔录经分厂厂长和技术员确认,这些设备是生产和研发共用的,并签字画押。当然了,这两个宝贝儿,是不懂得税法的!

就这样,几百万查补税款我们认为就到手了!证据确凿,政策明确啊。然而,这一次,稽查遭遇了滑铁卢!当检查组交卷给审理后,企业的一份申辩材料随之而来,声称:那一天,分厂厂长和技术员纯属胡说八道,设备明明是专门用于研发的嘛!并附分厂厂长和业务员检讨两份,设备使用台账一套。

呜呼,我基本断定,这些是赤裸裸的编造,但是证据呢?稽查重证据啊。此时,我才明白所谓口供,较起真来,就是浮云!台账随时可以制作!只怪,现场勘验的时候,稽查人员被胜利冲昏了头脑,那个时候如果取得了真实的使用台账,就可以立于不败之地了。

看官问我,最后怎么处理的?缺乏证据,您说呢?只能。。。

97号公告对于共用设备也可以加计扣除,具体证据按照使用记录等划分。哎,这玩意儿能相信么?未来稽查中,关于这样的争议还是会有很多。

 

关于实施违规开具机动车销售统一发票的机动车企业名单公示制度的公告总局公告2016年第63号

 

国发[2016]4号 国务院关于促进加工贸易创新发展的若干意见

 

 

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