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彭天玉财税工作室

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彭天玉有丰富的税务代理执业及财务管理经验,十几年税务代理工作中,以热忱、真诚的心做事,几十年的生活培养了专注、耐心、不畏困难、以解决矛盾为乐的工作方法。 近年来本工作室为电力企业、银行业、农村信用联合社、房地产企业、兵团企业、烟草行业、担保、拍卖、典当企业等提供的财税筹划服务,都比较欢迎、比较满意。

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营改增政策详细解读  

2016-04-24 21:40:12|  分类: 营业税改增值税 |  标签: |举报 |字号 订阅

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营改增政策详细解读

营改增政策详细解读 - 南海一粟 - 彭天玉财税工作室
青岛市财政局 2013-12-30 16:38 |
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为帮助营改增试点城市纳税人全面了解营业税改征增值税试点的有关情况,会计网小编将分享“营改增政策详细解读”一文,希望能够帮助到大家。

  一、为什么要推进营改增改革?

  2013年4月10日,国务院第4次常务会议决定将交通运输业和部分现代服务业营改增试点扩大到全国,并择时扩大铁路运输和邮电通信行业试点。中央作出这一决定,是因为当前扩大营改增试点的必要性和紧迫性更加凸显,各项条件也已具备。

  营改增作为我国财税体制改革的重头戏,决不是单一的税制转换和改革问题,而是关系经济改革和社会发展全局的重大战略问题。改革的目的,就是要解决服务业和制造业税制不统一问题,打通增值税抵扣链条,实现由“道道征收、全额征税”向“环环抵扣、增值征税”的转变,消除营业税重复征税,使我国的财税制度更加符合市场经济的发展要求,提高市场效率。实施营改增试点改革,对于加快转变经济发展方式,促进社会分工协作,优化产业结构,创先营商环境,释放改革红利,推动经济转型升级具有重要意义。

  二、营改增的作用是什么?

  营改增是党中央、国务院立足当前、着眼长远作出的一项重大决策,既要充分认识营改增在深化财税体制改革、促进企业发展方面的重要作用,更要充分认识在促进科学发展、推动经济结构调整和经济发展方式转变等方面的重大战略意义。

  一是营改增有利于税制的完善。1994年进行的财税体制改革,形成了增值税主要对货物征收,营业税主要对服务征收以及消费税对部分货物进行调节的流转税制度。但是由于对货物和服务分别征收增值税和营业税,造成增值税抵扣链条不完整,随着社会分工的日益细化,重复征税的问题就变得越来越突出。通过营改增,有利于建设社会公平的税收制度。营改增完成后,增值税将覆盖所有货物和服务的全部环节,重复征税的税制安排将成为历史,税收中性原则得以更好体现,从而使我国整个税制更趋完善。

  二是营改增有利于经济发展方式的转变。从经济社会发展角度看,营改增有利于促进经济结构调整和发展方式的转变,有利于促进服务业特别是现代服务业的发展,有利于促进制造业主辅分离和转型升级,从而推动经济结构的调整和优化。营改增对试点企业向境外提供的应税服务,实行零税率或免税政策,不仅实现了与国际通行税制的接轨,更有利于扩大服务贸易出口规模,优化出口结构,有利于增强企业参与全球资源配置的能力,提高开放型经济水平。从企业层面看,营改增强调和体现了税收中性原则,可以更好发挥市场对配置资源的基础性作用,增强企业发展活力,促进企业改进经营方式、提高管理水平,推动企业的长远发展,提高经济增长的质量和效益。

  三、营业税与增值税的主要区别是什么?

  营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人,就其所取得的营业额征收的一种税。

  增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。

  营业税和增值税是两个不同的税种,两者在征收对象、征税范围、计税依据、税目、税率以及征收管理的方式都是不同的。二者的主要区别在于,一是征收对象不同,营业税主要针对建筑业和交通运输业、邮电通讯业、文化体育业、金融保险业、娱乐业、服务业等部分服务业,增值税主要针对工业和商业零售批发等部分服务业。二是适用税率不同,营业税税率在3%到20%不等。而现行增值税一般纳税人标准税率为17%,低税率为13%,小规模纳税人税率为3%,出口货物适用零税率。三是计税依据不同,增值税是价外税,计算时应当先将含税收入换算成不含税收入,营业税是价内税,直接用收入乘以税率即可。

  四、营改增试点方案和政策安排的主要内容是什么?

  将新纳入试点的交通运输企业和部分现代服务业企业由缴纳营业税改为缴纳增值税;在现行增值税17%和13%两档税率的基础上,新增设11%和6%两档低税率,交通运输业适用11%的税率,研发和技术服务、广播影视服务等现代服务业适用6%的税率;符合条件的国际运输服务、向境外提供的研发和设计服务,适用零税率,向境外提供的其他服务免税;小规模纳税人和符合条件的一般纳税人依3%征收率按简易计税方法缴纳增值税;试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策,调整为增值税免税或即征即退;现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务,可抵扣进项税额;原归属试点地区的营业税收入,改征增值税后收入仍归属试点地区。同时,根据全国试点的新形势,调整和完善部分现行税收政策。

  五、今年扩大营改增试点的主要任务是什么?

  根据国务院常务会议精神,今年扩大营改增试点的主要任务,包括扩大试点地区和扩大试点行业两个方面。

  一方面,扩大试点地区。自今年8月l日起,将交通运输业和部分现代服务业营改增试点在全国范围内推开,适当扩大部分现代服务业的范围,重点将广播影视服务,也就是广播、电影、电视等相关节目(作品)的制作、发行、放映、播映活动,纳入试点。

  另一方面,扩大试点行业。择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入营改增试点范围,争取今年底或明年年初实施。在这两个行业实施营改增试点,有利于扩大企业进项税抵扣范围,增强增值税“中性”特点,进一步消除重复征税因素。力争“十二五”期间全面完成营改增改革。

  六、相关行业营改增后分项适用税率变动情况如何?

   增值税范围注释与营业税税目注释分析说明表
 
 
 
 
 
 
 
行业名称1
行业名称2
行业名称3
税率(征收率)
营业税税目
税率
 
交通运输业
陆路运输服务
公路运输
11%(税率)、3%(征收率)
公路运输
3%
 
缆车运输
缆车运输
 
索道运输
索道运输
 
其他陆路运输
其他陆路运输
 
水路运输服务
水路运输服务
11%(税率)、3%(征收率)
水路运输
3%
 
航空运输服务
航空运输服务
11%(税率)、3%(征收率)
航空运输
3%
 
管道运输服务
管道运输服务
11%(税率)、3%(征收率)
管道运输
3%
 
部分现代服务业
研发和技术服务
研发服务
6%(税率)、3%(征收率)
其他服务业
5%
 
技术转让服务
6%(税率)、3%(征收率)
转让专利权、转让非专利技术
5%
 
技术咨询服务
6%(税率)、3%(征收率)
其他服务业
5%
 
合同能源管理服务
6%(税率)、3%(征收率)
其他服务业
5%
 
工程勘察勘探服务
6%(税率)、3%(征收率)
测绘、勘探
5%
 
信息技术服务
软件服务
6%(税率)、3%(征收率)
其他服务业
5%
 
电路设计及测试服务
6%(税率)、3%(征收率)
其他服务业
5%
 
信息系统服务
6%(税率)、3%(征收率)
其他服务业
5%
 
业务流程管理服务
6%(税率)、3%(征收率)
其他服务业
5%
 
文化创意服务
设计服务
6%(税率)、3%(征收率)
其他服务业
5%
 
商标著作权转让服务
6%(税率)、3%(征收率)
转让商标权、转让著作权、转让商誉
5%
 
知识产权服务
6%(税率)、3%(征收率)
其他服务业
5%
 
广告服务
6%(税率)、3%(征收率)
广告业
5%
 
会议展览服务
6%(税率)、3%(征收率)
其他文化业
3%
 
物流辅助服务
航空服务
6%(税率)、3%(征收率)
航空运输
3%
 
港口码头服务
6%(税率)、3%(征收率)
水路运输
3%
 
货运客运场站服务
6%(税率)、3%(征收率)
公路运输、其他服务业
3%、5%
 
打捞救助服务
6%(税率)、3%(征收率)
水路运输
3%
 
货物运输代理服务
6%(税率)、3%(征收率)
代理业
5%
 
代理报关服务
6%(税率)、3%(征收率)
代理业
5%
 
仓储服务
6%(税率)、3%(征收率)
仓储业
5%
 
装卸搬运服务
6%(税率)、3%(征收率)
装卸搬运
3%
 
有形动产租赁服务
有形动产融资租赁
17%(税率)、3%(征收率)
融资租赁
5%
 
有形动产经营性租赁
17%(税率)、3%(征收率)
租赁业
5%
 
鉴证咨询服务
认证服务
6%(税率)、3%(征收率)
其他服务业
5%
 
鉴证服务
6%(税率)、3%(征收率)
其他服务业
5%
 
咨询服务
6%(税率)、3%(征收率)
咨询
5%
 
 

  备注:服务贸易进口在国内环节征收增值税,出口实行零税率或免税制度。另外,财政部和国家税务总局规定的应税服务,税率为零。

  七、将扩大试点行业选择铁路运输和邮电通信业的原因是什么?

  扩大试点行业之所以选择铁路运输和邮电通信业,主要是考虑这两个行业均属于典型的生产性服务,与第二产业的关联度较高。从行业特点看,这两个行业均具有财务核算复杂、分支机构层次多且分布广的特点,不适合在部分地区先试点,只能全国同步推行。需要特别说明的是,铁路运输是交通运输的重要组成部分,制造业对铁路运输依赖较大,在陆路运输、水路运输等其他交通运输业先期纳入营改增后,铁路运输由于没纳入试点,客观上会影响企业对不同运输方式的选择。所以,在加快扩大营改增试点之际,将铁路运输纳入营改增范围顺理成章。这也体现了改革不干扰市场选择,而是立足于优化市场配置资源作用的原则。因此,在这两个行业实施营改增试点,有利于扩大企业进项税抵扣范围,增强增值税“中性”特点,进一步消除重复征税因素。

  八、如何看待营改增企业税负变动情况?

  从目前已试点地区企业税负变化看,到今年2月底,95%的试点企业实现减负或税负无变化,只有5%左右的企业税负有所增加。

  对从事货物销售的增值税一般纳税人而言,应税服务由营业税改征增值税后,将扩大增值税进项税额抵扣范围,其增值税税收负担会有较大降低。

  对小规模纳税人而言,营业税改征增值税后,实行3%的征收率,较原先5%营业税税率要低,平均减税幅度约40%,且其可从税务机关代开增值税专用发票,提高了小规模纳税企业作为卖方的议价能力,间接减少了赋税。

  对于少部分交通运输企业和现代服务企业所反映的税负增加问题,财政部和税务总局作了调查研究,综合分析主要原因是纳入试点的企业范围尚不到位、试点企业的管理还跟不上改革要求以及受企业设备更新周期的影响,造成进项税额抵扣不足。随着营改增试点范围的不断扩大,企业内部管理的逐步规范,以及企业设备的更新,这一问题将逐步得以解决。从9个地区的试点运行情况看,税负增加幅度和税额都呈逐月下降态势。

  九、如何看待营改增试点初期交通运输业税负增加现象?

  营改增政策的受惠企业绝大部分集中在小规模纳税人,对于一般纳税人,整体税负变化不大,而像交通运输类企业在营改增试点初期税负甚至有所增加。交通运输业在营业税税制下的税率为3%,营改增后的增值税率为11%。

  在营改增试点开始阶段,部分企业会由于生产周期、成本结构等原因,进项税额较少,加之试点范围有限,从非试点地区无法取得增值税专用发票,因此出现税负增加的情况。但不能从短期内看待企业税负水平的变化,要结合企业成本构成、发展阶段、固定资产更新周期等因素进行全面分析。

  交通运输企业税负增加是营改增试点初期的暂时现象。比如陆路运输税负增加很大的原因是行业经营模式不适应新税制要求导致的,该取得专用发票的不取得,同时,也有当期设备采购少、税制抵扣不充分等原因,这应该通过推进营改增试点来解决;也有试点初期存量设备的原因,随着改革推进越快此类问题将越小;还有企业还不适应新税制要求,经营模式没有及时调整,或管理不到位难以充分取得专用发票等原因,这需要试点企业优化经营模式,改进内控制度。试点企业应抓住“营改增”这个契机,推动产业链内部的专业化分工,货运业应采取更加合理的产业组织模式,并推动企业财务管理水平的提升。

  十、营改增后有关企业如何进行会计处理?

  《财政部关于印发〈营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定〉的通知》(财会〔2012〕13号)规定了试点纳税人差额征税的会计处理方法,明确了增值税期末留抵税额、取得过渡性财政扶持资金、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理方式。试点纳税人中的一般纳税人提供应税服务,应在符合收入确认条件时,按照实际收到或应收的价款,借记“银行存款”、“应收账款”等科目,按照税法规定应缴纳的增值税额,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”等科目,按照确认的服务收入,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。试点纳税人中的小规模纳税人提供应税服务,应在符合收入确认条件时,按照实际收到或应收的价款,借记“银行存款”、“应收账款”等科目,按照税法规定应缴纳的增值税额,贷记“应交税费——应交增值税”等科目,按照确认的服务收入,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备,按实际支付或应付的金额,借记“固定资产”科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目,贷记“递延收益”科目。按期计提折旧,借记“管理费用”等科目,贷记“累计折旧”科目;同时,借记“递延收益”科目,贷记“管理费用”等科目。一般纳税人发生技术维护费,按实际支付或应付的金额,借记“管理费用”等科目,贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目,贷记“管理费用”等科目。

  十一、试点企业需要具体做好哪些试点准备?

  进行试点的纳税人需要及时了解掌握改革试点的相关政策,积极参加税务机关组织的纳税辅导培训,调整与改革试点相关的财务、采购等管理方法,强化内部员工培训,提前做好一般纳税人认定等方面的工作。

  一是要尽快了解并熟悉相关政策,包括现有增值税及营改增的政策,要有效避免因信息传递或政策掌握上的衔接不顺,导致政策理解不当,甚至直接影响改革顺利进行。

  二是要进一步规范内部经营管理。首先,要规范财务和发票管理,调整财务预算和规划,强化财务资源配置,提高成本核算和报税能力,不断提高进项抵扣水平。其次,要通过主辅分离、业务整合等方式,不断优化业务结构,进一步提高资源利用效率。

  三是要配合国税部门做好开票、纳税申报的准备工作。国税部门已对试点的征管准备工作做了积极部署,企业要根据国税部门的工作安排,积极配合,做好试点的开票和申报准备,避免影响正常业务的开展。

  四是对企业采购、销售、定价、客户管理等业务流程进行梳理与调整。包括:加强采购管理,对固定资产、燃油等采取集中采购,尽量选择可提供增值税专用发票的供应商和服务提供商,增加可抵扣进项项目。通过合同定价适当转移部分税负。检查现有合同条款是否需要进行调整(如价格是否为含税价)。

  五是要加强对企业员工的培训。营改增不仅涉及到企业的财务部门,还对采购、销售、研发、设计等业务产生影响,因此企业需要重点考虑培训的问题,扩大培训的受众范围,为试点改革做好充分准备。

  十二、从已试点省市企业看,企业应对营改增试点应抓好的关键点是什么?

  从去年试点地区及其试点企业的情况看,能专业化细分的企业更能从容面对改革,确定出试点对其经营最有效率和最实际的结构框架,得到试点带来的好处。因此,早做准备不仅是企业应对挑战的至关重要的一步,也能使企业获得潜在优势。建议企业从以下9个方面做好准备,更好地应对营改增试点。

  一是审查企业流程

  增值税和营业税的要求不同,这种改变将不可避免地影响到现有和将来的经营活动。因此,细致地审查流程以此确定会被影响的方面必不可少。尽早处理这些问题能帮助企业有效地管理潜在的影响,更好地利用营改增试点带来的机会。

  二是进行财务影响分析

  财务影响分析包括成本和定价的分析。企业的采购团队应该确定影响采购成本和节省成本的因素。销售团队也应考察影响现行定价的因素。而财务管理团队则应利用现金流分析来了解企业现金流是否会被这些因素所影响。

  三是开展执行计划

  执行计划将会成为企业完成营改增的指引。它应该包括:确定必要的关键步骤和行动,重要日期,每个步骤完成的标志,以及各个行动的负责人。如果在审查流程的过程中确定了会被影响的某些特殊商业环节或步骤,那就需要把其包括在行动计划之中。

  四是升级信息系统

  这是最耗时和困难的步骤。如果企业模式很复杂并有许多相互关联或者特殊的系统,那可能需要大量准备工作来完成向增值税的系统转变。任何不正确的系统更改都可能导致增值税缴款或者增值税抵扣申请的错误。

  五是评估所有合同

  企业应该审查和评估与供货商、购买者以及其他关联方的合同和协议,确定其是否涵盖了由营业税转变为增值税的内容。

  六是制定沟通计划

  让客户、供应商和其他关联方了解到改革的影响非常重要。制定一个确保每个人了解变化的方案能减少许多疑虑。

  七是为受影响员工实施培训课程

  让受影响的员工了解增值税和业务流程的改变也很重要。适当的培训可以减少问题并防止潜在的错误。

  八是了解增值税技术和实践方面的需求

  增值税在合规性和技术方面的处理与营业税不同,企业了解增值税的登记和设立也至关重要。这包括了准备和完成申请,购买和建立必须的增值税系统或者软件以及购买发票。企业应该在开具和认证发票、准备和递交增值税纳税申报表过程中熟悉整个流程。

  九是了解企业税负影响变化

  企业在营改增试点之前,应评估试点对企业税负的影响,做好相关数据的收集统计和准备工作,以供决策参考。

  此外,对于技术和释义还不明确的问题,尤其要注意跟税务机关保持对话或就涉及增值税交易活动中不明确的问题向税务专家咨询意见。

 

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