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彭天玉财税工作室

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彭天玉有丰富的税务代理执业及财务管理经验,十几年税务代理工作中,以热忱、真诚的心做事,几十年的生活培养了专注、耐心、不畏困难、以解决矛盾为乐的工作方法。 近年来本工作室为电力企业、银行业、农村信用联合社、房地产企业、兵团企业、烟草行业、担保、拍卖、典当企业等提供的财税筹划服务,都比较欢迎、比较满意。

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陈奕蔚:赠送商品视同销售的会计处理问题  

2016-06-23 00:13:16|  分类: 营业税改增值税 |  标签: |举报 |字号 订阅

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陈奕蔚:赠送商品视同销售的会计处理问题
【问题】
1、通过自制杂志刊登广告获取收入,免费赠送的自制杂志是否需要视同销售?是否需要纳税?
2、商家促销时赠送的商品是否需要视同销售确认会计收入?
【背景】
1.A杂志社主营收入系刊登广告收入,目前单位将大部分自制杂志无偿赠送给酒店、高级会所等单位。现单位账务处理为针对杂志市场价计提销项税,计入销售费用,在会计上未确认收入。
2、某发行公司经营零售业务,其中:外购大桶水通过存货核算,销售时存在赠送业务(比如订大桶水赠送小桶水、订奶赠水业务等),对于赠送的水按照市场价计提销项税计销售费用,并结转成本计入主营业务成本。
【解答】
1、根据《企业会计准则第14号——收入》第二条规定:“收入,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”,即“具有经济利益流入”是“收入”这一会计要素的一项基本特征,也是能否确认收入的基本判断标准。
因此,本案例中能否就无偿赠送的杂志确认收入的问题需要考虑杂志社的盈利模式。如果杂志社主要的收入和利润来源是广告费收入,大部分自制杂志系无偿赠送(即不获取杂志的销售收入),则可以将杂志的无偿赠送视为做广告的一种实现方式,是为其获得主营业务收入--广告费收入服务的。所以,从会计核算角度,鉴于杂志的无偿赠送不会带来直接经济利益,但有助于扩大该杂志的影响从而赚取更多的广告费收入,并且杂志的无偿赠送是该杂志社正常盈利模式的内在组成部分,所以对于无偿赠送的杂志在会计上不需要视同销售确认销售收入,而是将其成本计入与广告费收入对应的主营业务成本中。
在税务方面,根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函【2008】828号)的规定,企业将资产移送他人用于市场推广或销售,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入。因该杂志属于企业自制的资产,故在企业所得税税务处理中应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入。
2、对于“买一赠一”、“买大赠小”等促销活动而言,其中的“赠”并非无条件,而是以“买”为前提的,所以应当把“买”和“赠”作为一个整体进行处理,采用类似于捆绑销售的方式进行会计处理,将“买”部分的总价确认为销售收入,所售出商品和附送赠品的成本均转为营业成本。不应单独把其中的赠品成本确认为销售费用。
企业为促销目的无偿赠送的样品、试用装、礼品等,无需受赠方履行一定义务(如购买一定价值的商品)即可获赠的(如所谓“来就送”),此时的赠品成本应确认为销售费用,不确认收入和结转成本。因为此时赠品成本的付出并无对应的经济利益流入,所以不满足确认收入的条件。
中国电信中国联通中国移动营改增法规汇编与案例解析
【法规】财政部?国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知(2014年4月29日?财税【2014】43号)
【新闻】中国税务报:电信业“营改增”八大亮点
【案例】中国联合网络通信股份有限公司关于营业税改征增值税的公告
【法规】国家税务总局关于国际电信业务营业税问题的通知(2010年6月28日?国税函【2010】300号)
【案例】中国移动有限公司关于电信业纳入营业税改征增值税试点的公告
【法规】国家税务总局关于电信部门有关业务征收营业税问题的通知(2000年8月10日?国税发【2000】143号)
【案例】中国电信股份有限公司关于营业税改征增值税试点的公告
【新闻】国家税务总局税收科学研究所所长李万甫解读电信业营改增
【案例】中国税务报:“营改增”后电信业如何缴纳增值税(2014年5月5日?王海涛)
农村信用社财税法规与案例解析第7辑
国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复(1998年5月19日?国税函发【1998】289号)
国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知(1998年9月25日?国税发〔1998〕155号)
国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知(2001年3月16日?国税发【2001】31号)
湖南省地方税务局关于农村信用社代办员取得的收入是否征税的批复(2002年10月28日?湘地税函【2002】70号)
辽宁省地方税务局关于对锦州市商业银行发放行服是否征收个人所得税问题的批复(2001年4月4日?辽地税函〔2001〕64号)
国家税务总局关于农村信用社体制改革中有关税务处理问题的通知(2004年4月29日?国税发【2004】46号)
财政部关于金融企业财务处理有关问题的通知(2004年11月18日?财金【2004】122号)
国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知(2005年1月21日?国税发【2005】9号)
辽宁省地方税务局关于农村信用社管理机构管理费收入是否缴纳营业税问题的批复(2005年10月17日?辽地税函【2005】255号)
国家税务总局关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知(2005年10月21日?国税发【2005】173号)
财政部?国家税务总局关于信贷资产证券化有关税收政策问题的通知(2006年2月20日?财税【2006】5号)
财政部?全国总工会?发展改革委?教育部?科技部?国防科工委?人事部?劳动保障部?国资委?国家税务总局?全国工商联关于印发《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》的通知(2006年6月19日?财建【2006】317号)
财政部国家税务总局关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知(2006年6月27日??财税【2006】10号)
财政部?国家税务总局关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知(2007年2月8日?财税【2007】13号)
湖南省地方税务局关于湖南省保安服务有限公司押运业务征收营业税适用税目的批复(2007年9月25日?湘地税函【2007】146号)
河北省地方税务局关于个人在基层供销社和农村信用社入股取得股息或红利所得征免个人所得税问题的通知(2007年10月22日?冀地税函【2007】242号)
财政部关于印发《金融企业财务规则——实施指南》的通知(2007年3月30日?财金【2007】23号)
财政部?国家税务总局关于城市商业银行和农村合作金融机构财务管理工作的通知(2008年8月1日?财金【2008】93号)
国家税务总局?关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的批复(2008年8月7日?国税函【2008】723号)
辽宁省国家税务局关于全省农村信用社补缴基本养老保险税前扣除问题的批复(2008年8月22日?辽国税函〔2008〕288号??失效)
国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知(2008年10月9日?国税函【2008】828号)
国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知(2009年1月4日?国税函【2009】3号)
国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知(2009年2月27日?国税函【2009】98号)
山东省地方税务局关于对境外企业向境内提供贷款业务有关营业税政策问题的批复(2009年6月16日?鲁地税函【2009】72号)
财政部?国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知(2009年8月21日?财税【2009】99号)
重庆市地方税务局关于营业税若干政策问题的通知(2009年8月31日?渝地税发【2009】178号)
财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知(2009年11月12日?财企【2009】242号)
天津市地方税务局关于加强委托贷款业务营业税征收管理有关问题的通知(2009年11月24日?津地税流〔2009〕18号)
浙江省国家税务局关于贯彻执行金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知(2009年12月4日?浙国税函〔2009〕160号)
江苏省国家税务局转发《财政部、国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知》的通知(2010年1月7日?苏国税发〔2010〕6号)
某县农村信用合作联社纳税评估案例
国家税务总局关于农村信用社省级联合社收取服务费有关企业所得税税务处理问题的通知(2010-02-22?国税函〔2010〕80号)
浙江省地方税务局关于明确委托金融机构发放贷款营业税扣缴义务人问题的批复(2010年2月25日?浙地税函〔2010〕70号)
财政部?国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知(2010年5月13日?财税〔2010〕4号)
国家税务总局关于境外分行取得来源于境内利息所得扣缴企业所得税问题的通知(2010年6月2日?国税函〔2010〕266号)
山东省地方税务局关于金融企业逾期应收未收利息征收营业税问题的批复(2010-6-13?鲁地税函〔2010〕91号)
青岛市国家税务局关于金融机构、保险公司减计收入备案问题的公告(2010年7月28日青岛市国家税务局公告2010年第2号)
江西省地方税务局关于进一步规范银行业发票开具有关问题的公告(2010年9月6日?江西省地方税务局公告2010年第2号)
国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告(2010年11月5日 2010年第23号)
福建省金融业营业税政策研讨会会议纪要(2010-11-23)
陕西省国家税务局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除有关问题的通知(2011年1月5日?陕国税函〔2011〕4号)
云南省国家税务局关于云南省农村信用社联合社2010年服务费分摊税前扣除问题的通知(2011年3月16日?云国税函〔2011〕62号)
江苏省国家税务局关于确认江苏省农村信用社联合社2010年度服务费分摊方案的通知(2011年5月31日?苏国税函【2011】185号)
财政部国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知(2011年6月9日?财税【2011】50号)
国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告(2011年6月9日?国家税务总局公告2011年第34号)
国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告(2011年6月22日?国家税务总局公告2011年第36号)
财政部?国家税务总局关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知(财税2011年10月10日?财税【2011】99号)
财政部?国家税务总局关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知(2011年10月17日?财税〔2011〕105号)
财政部?国家税务总局关于延长金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策执行期限的通知(2011年10月19日?财税【2011】104号)
吉林省地方税务局关于保安押运劳务收入营业税政策的公告(2011年11月3日?吉林省地方税务局公告【2011】9号)
案例【深圳】某证券公司通过汽油费、充值卡发票隐瞒员工收入补税超1200万
财政部?国家税务总局关于企业事业单位改制重组契税政策的通知(2012年1月12日?财税【2012】4号)
财政部?国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知(2012年1月29日?财税【2012】5号)
大连市地方税务局关于押运业务适用营业税税目有关规定的公告(2012年3月14日?大地税公告〔2012〕3号)
财政部关于印发《金融企业准备金计提管理办法》的通知(2012年3月30日?财金【2012】20号)
重庆市地方税务局关于重庆农村商业银行股份有限公司改制上市中瑕疵物业转让、回购有关税收问题的通知(2012-3-30?渝地税函〔2012〕30号)
新疆维吾尔自治区地方税务局关于营业税纳税地点有关问题的公告(2012年3月30日 2012第3号)
青岛市地方税务局关于金融企业贷款利息收入营业税纳税义务发生时间问题的通知(2012-4-20?青地税发〔2012〕40号)
国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告(2012年4月24日?国家税务总局公告2012年第15号)
湖北省国家税务局关于湖北银行股份有限公司符合特殊性重组的通知(2012-5-24?鄂国税函〔2012〕101号)
金融证券保险期货行业印花税政策汇编(2013年4月4日由中国财税浪子王骏整理)
案例(江苏宿迁):应准确把握小微企业借款合同免征印花税口径
案例(江苏扬州):金融机构工本费收入应缴营业税
河南省地方税务局关于明确营业税若干业务问题的通知(2012年8月21日?豫地税函〔2012〕293号)
湖北省恩施土家族苗族自治州国家税务局?关于恩施州常农商村镇银行股份有限公司企业所得税征管问题的公告(2012年9月22日?恩施州国家税务局公告2012年第2号)
问答:银行业在促销中向客户赠送礼品是缴纳增值税还是营业税?
江西省地方税务局关于购买非金融企业债券取得的利息收入征收营业税的批复(2012-12-25?赣地税函〔2012〕144号)
福建省地方税务局所得税处关于企业所得税若干政策及管理问题的处理意见(2012-11-12?闽地税所便函〔2012〕4号)
新疆维吾尔自治区地方税务局关于明确营业税若干政策问题的通知(2012年12月28日?新地税函〔2012〕282号)
财政部?国家税务总局关于地方政府债券利息免征所得税问题的通知(2013年1月16日?财税〔2013〕5号)
青岛市地方税务局关于印发《2012年度所得税问题解答》的通知(2013年1月17日?青地税二函〔2013〕1号)
案例(江苏常州):某银行巨额会务费背后的个人所得税问题
案例(江苏常熟):某银行漏扣缴个人所得税近35万元
吉林省地方税务局关于对个人从农村信用社取得的股金红利收入暂免征收个人所得税的通知(2013年3月5日?吉地税发〔2013〕21号)
问答:财税字〔1994〕20号文件第四条是否有效? (2009年12月11日?国家税务总局网站)
福建省财政厅?福建省地方税务局关于个人从农村信用社取得股息红利收入个人所得税政策的通知(2013年3月11日?闽财税[2013]5号)
2013年重点税源企业税收专项检查之银行业自查提纲(2013年3月19日?税总稽便函【2013】27号)
安徽省国家税务局关于安徽省农村信用社联合社2012年度服务费支出分摊税前扣除的函(2013年5月13日?皖国税函〔2013〕95号)
山东省地方税务局关于农村信用社系统营业税征收问题的通知(2013年5月20日?鲁地税函【2013】53号
江苏省地方税务局关于明确营业税若干征税问题的公告(2013年6月9日?苏地税规〔2013〕4号)
江苏省地方税务局营业税处《江苏省地方税务局关于明确营业税若干征税问题的公告》解读(2013年07月08日江苏省地方税务局网站)
农村商业银行营业税税率应准确把握(2014年4月16日?江苏省南通地税局)
河北省国家税务局关于印发《企业所得税若干政策问题解答》的通知(2013年7月18日?冀国税函〔2013〕161号)
案例(湖南怀化):农村信用社改制为农村商业银行有关税收政策探讨
财政部?海关总署?国家税务总局关于支持芦山地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知(2013年9月30日?财税〔2013〕58号)
国家税务总局关于金融商品转让业务有关营业税问题的公告(2013年11月6日?国家税务总局公告2013年第63号)
国家税务总局办公厅关于《金融商品转让业务有关营业税问题的公告》的解读(2013年11月14日国家税务总局网站发布)
新疆维吾尔自治区国家税务局关于落实西部大开发企业所得税政策有关问题的通知(2013年11月13日?新国税函【2013】299号)
山东省财政厅?山东省地方税务局关于明确农村信用社改制后有关个人所得税问题的通知(2013年11月28日?鲁财税〔2013〕46号)
财政部?人力资源社会保障部?国家税务总局关于企业年金?职业年金个人所得税有关问题的通知(2013年12月6日财税【2013】103号)
江苏省财政厅转发财政部关于印发《金融企业呆账核销管理办法(2013年修订版)》的通知(2014年1月7日?苏财金【2014】1号)
财政部关于印发修订《企业会计准则第9号——职工薪酬》的通知(2014年1月27日?财会【2014】8号)
国家发展改革委?财政部关于重新核定银行业监管收费标准及有关问题的通知(2014年1月27日?发改价格【2014】168号)
财政部?国家税务总局关于2014 2015年铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知(2014年1月29日?财税【2014】2号)
厦门市地方税务局关于发布《厦门市营业税差额征税管理办法(2014)》的公告(2014年2月26日?厦门市地方税务局公告2014年第1号)
财政部关于印发《农村金融机构定向费用补贴资金管理办法》的通知(2014年3月11日财金【2014】
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