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彭天玉财税工作室

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彭天玉有丰富的税务代理执业及财务管理经验,十几年税务代理工作中,以热忱、真诚的心做事,几十年的生活培养了专注、耐心、不畏困难、以解决矛盾为乐的工作方法。 近年来本工作室为电力企业、银行业、农村信用联合社、房地产企业、兵团企业、烟草行业、担保、拍卖、典当企业等提供的财税筹划服务,都比较欢迎、比较满意。

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未按出资比例分配的股息征免税解析  

2016-10-11 16:31:56|  分类: 利息收支(含股息 |  标签: |举报 |字号 订阅

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未按出资比例分配的股息征免税解析

原创 2016-08-24 段文涛 税海涛声

未按出资比例分配的股息征免税解析

敬启者:从今天起,本公众号的名称更名为“税海涛声”。

5年前,我在新浪开始实名认证博客和微博时,就用的这个名称至今。只因微信公众号注册名称时受一些词语的限制,所以就用的姓名(段文涛)作为公众号的名称,而从即日起,终于改回我喜欢的名称——税海涛声。原意为:网络的魅力在于交流的无限,愿涛涛之声能汇入滚滚税海。

本公众号以原创财税文章为主,适时转发最新财税政策。而对于转载他人的文章,我除了适量转发几位老师的文章外,其他很少转载。这并非清高自傲而是责任所在,我始终认为,转发就意味着赞同其观点,我转发,我就要对看我微信的税友负责,面对当今大师频出、奇文时现、抄袭为荣的“百家乐”业态,我始终约束自己不哗众、不取宠,我还是我。读者如发现我文章的错误,请及时告诉我,我对自己所写文章中适用政策的错误是零容忍。不说帮助别人,至少不能害人。

名称虽改,作为草根税官为广大税友服务,不忽悠、坚持原创为主的初心永不改。欢迎大家转发,其他公众号转发本公众号原创文章需要开通白名单的,请及时与我联系即可。

33年的税海生涯,历尽风雨,不忘初心;无怨无悔,无悔无怨。

衷心感谢大家对本公众号的支持!

未按出资比例分配的股息征免税解析

未按出资比例分配的股息征免税解析

段文涛/文

对于取得的超出投资比例的投资收益,能否享受“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税”的优惠呢?

《企业所得税法》及其实施条例规定,居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益(不含连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益),属于企业所得税的免税收入。汇算清缴时,纳税人应在《符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表(A107011)》的第6列“依决定归属于本公司的股息、红利等权益性投资收益金额”栏填报取得的该项收入。

国家税务总局《关于发布〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类,2014年版)〉的公告》(国家税务总局公告2014年第63号)附件2《〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表〉填报说明》规定:此栏填报“纳税人按照投资比例计算的归属于本公司的股息、红利等权益性投资收益金额”。这一规定就意味着取得超出投资比例分配的股息、红利不能享受免税待遇。

2015年3月17日,国家税务总局所得税司发布的《关于企业所得税年度纳税申报表表部分填报口径的通知》(税总所便函〔2015〕21号)之附件《关于企业所得税年度纳税申报表若干填报口径修改意见》第八条对此进行了修改,将此处修改为:“填报纳税人按照投资比例或者其他方法计算的,实际归属于本公司的股息、红利等权益性投资收益金额”。

国家税务总局2015年第76号公告发布的《企业所得税优惠政策事项办理办法》之附件1《企业所得税优惠事项备案管理目录(2015年版)》对此项问题又进一步规定,在办理“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税”优惠备案时,纳税人需提交的“主要留存备查资料”中,“若企业取得的是被投资企业未按股东持股比例分配的股息、红利等权益性投资收益,还需提供被投资企业的最新公司章程”。

之所以这样规定,是基于《公司法》第三十四条规定“股东按照实缴的出资比例分取红利;公司新增资本时,股东有权优先按照实缴的出资比例认缴出资。但是,全体股东约定不按照出资比例分取红利或者不按照出资比例优先认缴出资的除外”。第一百六十六条第四款规定“公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润,有限责任公司依照本法第三十四条的规定分配;股份有限公司按照股东持有的股份比例分配,但股份有限公司章程规定不按持股比例分配的除外”。

《公司法》的该两项条款中有关“全体股东约定不按照出资比例分取红利(公司章程规定不按持股比例分配)的除外”的规定,主要有两层意思,一是允许公司不按照出资比例分红(不按持股比例分配);二是强调其前提是“全体股东约定”或“股份有限公司章程规定”。

基于《公司法》这样的规定,《关于企业所得税年度纳税申报表若干填报口径修改意见》(税总所便函〔2015〕21号发布)第八条明确:《符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表(A107011)》第6列“依决定归属于本公司的股息、红利等权益性投资收益金额”的填报规则为:“填报纳税人按照投资比例或者其他方法计算的,实际归属于本公司的股息、红利等权益性投资收益金额”。此处所说的“其他方法”就包括“不按照出资比例分红(不按持股比例分配)”,同时应当注意,取得的必须是实际归属于本公司的股息、红利才能够免税,否则不能享受免税优惠。

鉴于《公司法》已明确股份有限公司不按持股比例分配的必须在章程中规定,而对于不按照出资比例分取红利这一重大事项,有限责任公司的全体股东也理应通过章程来约定。因此,对于取得被投资企业未按股东持股比例分配的股息、红利等权益性投资收益的投资方企业,国家税务总局2015年第76号公告在纳税人须提交的“主要留存备查资料”中,特别规定必须提供被投资企业的最新公司章程,以便税务机关在后续管理时,核对公司章程有无专门约定特殊分配条款。从而既保障确实是采取该种分配方案的纳税人顺利享受此项免税,又防范少数纳税人明修栈道暗度陈仓,弄虚作假虚增免税收入少缴税款。

因此,对于按投资比例以外的其他方法计算的,超出投资比例分配的股息、红利,是否属于“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益”,应以该种分配方案是否“已由全体股东事先约定(章程中规定)”,以及该部分股息、红利是否“实际归属于本企业”作为判别能否免征企业所得税的标准。

“实际归属于本企业”——纳税人与征税者双方争夺的制高点,同时也是税收风险的聚集地。

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