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彭天玉财税工作室

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彭天玉有丰富的税务代理执业及财务管理经验,十几年税务代理工作中,以热忱、真诚的心做事,几十年的生活培养了专注、耐心、不畏困难、以解决矛盾为乐的工作方法。 近年来本工作室为电力企业、银行业、农村信用联合社、房地产企业、兵团企业、烟草行业、担保、拍卖、典当企业等提供的财税筹划服务,都比较欢迎、比较满意。

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返点费应作为利润计征企业所得税  

2016-10-22 13:01:58|  分类: 收入成本费用税金 |  标签: |举报 |字号 订阅

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返点费应作为利润计征企业所得税

 

案情简介:近日,南京地税稽查局在对某旅行社进行税务检查时发现,该公司将2013年取得的地接旅行社返点收入60000余元,列入“其他应付款—系统费”,未列入应纳税所得额缴纳企业所得税。对此税务机关作出调增企业所得税应纳税所得额,补缴相应年度企业所得税、加收滞纳金并处以0.5倍罚款的决定。

税务分析:根据《企业所得税法》的规定,企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额。包括:销售货物收入;提供劳务收入;转让财产收入;股息、红利等权益性投资收益;利息收入;租金收入;特许权使用费收入;接受捐赠收入;其他收入。因此,该旅行社取得的返点收入应计入收入总额计征企业所得税。


来源:南方日报

“销售”与“应税销售”的关系辨析

 彭天玉


       摘要:企业商品销售收入从会计与税法角度来分析,含义有所不同,在实际工作中会计人员与税务人员对此问题都有困惑。本文从销售折扣、价外收费、视同销售货物的核算入手,阐述会计核算反映的“销售”与增值税法规反映的“销售”的不同点,以便税务人员与企业会计人员在会计核算中准确把握“应税销售额”,避免重复征税与重复交纳增值税的错误。

 关键词:销售、应税销售、关系的辨析


         会计与税法的目的不同,反映的职能不同,以及后续颁布的税收政策与增值税会计核算不太衔接。必然造成《企业会计制度》反映的会计核算与增值税法规反映的会计核算的差异。企业会计人员常从《企业会计制度》的角度来处理“销售”,而忽略“应税销售”的核算;税务人员从增值税法规角度来处理“应税销售”,而忽略“销售”。同时会计人员与税务人员最容易混淆的是“视同销售”、“混合、兼营销售”“价外收费”、以及增值税规定的其他特殊销售的会计核算。         

一.  销售收入的概念

        《企业会计准则》认为,收入是指企业在销售商品,提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流人。而商务活动中取得的收入便是“销售收入”。按《企业会计准则—收入》的理解,收入是指企业将拥有的经济资源投入经营,最终会收回其投入,收回投入的任何款项可视为企业收入,都会使企业资产总额增加或负债的减少。因此,从《企业会计准则》确定的销售成立的标志和销售收入的概念分析,企业在商务活动中让渡商品及劳务所有权取得的经济利益中不含未实现利润部分。尽管这种让渡商品可能取得未来超额报酬,从会计谨慎原则考虑不必反映未来利润。例:企业将自产或委托加工的商品进行投资如下:

              借:长期、短期投资、(成本)

                              贷:原材料、委托加工产品、产成品、低值易耗品等(成本)

    二、应税销售的概念

          增值税是以法定增值额为依据征收的税种,增值额是销售收入和提供劳务收入的一部分,即这两项收入之和扣除规定的非增值项目后的余额。因此要确定法定的增值额,就必须确定法定的“销售收入”和“劳务收入”以及法定的扣除项目。由于我国实行生产型增值税,其征税范围只限于销售货物及加工修理劳务,因此我国税法中将有偿转让货物或提供劳务从购买方取得货币、或其他经济利益,以及《增值税暂行条例实施细则》第四条规定“视同销售”货物,确定为“应税销售”。按上例“应税销售”的核算如下:企业将自产或委托加工的商品进行投资如下:

                 借:长期、短期投资、(成本+税金)

                    贷:原材料、委托加工产品、产成品、低值易耗品(成本)

                     应交税金——应交增值税(销项税)

   三、销售折扣方式的核算

          销售折扣方式的核算是指企业可以从货品价目单上规定的价格中扣减的一定数额。增值税法规定要求将销售折扣在同一张发票上反映,可按销售净额确定应税销售额。在实际操作中应注意:

      1.同一张发票的上栏填写销售总额,在下栏填写销售折扣,合计栏填写销售净额。

   2.按扣除销售折扣的销售净额填写销售发票。

           3.如降价后,售价低于成本价,不属于销售折扣,其低于成本价部分应作进项税转出,但有些企业仍按销售折扣处理帐务。

   例:某零售企业销售积压商品,经买卖双方协商后,售价低于进价,作分录如下:

           (1)销售时

                借:银行存款、应收账款等

                                  贷:主营业务收入

                     应交税金——应交增值税(销项税)

       (2)损失处理          借:商品进销差价(差价)

                                                 待处理财产损溢(损失+税金)

贷:库存商品(差价+损失)

      应交税金——应交增值税(进项税转出)

  (3)结转销售成本,(扣除损失后的成本)

                       借:主营业务成本

                                     贷:库存商品

 四、价外收费的核算

 在会计、税务处理中应注意以下几点:

1.价外收费是与销售货物有关的收费。如果与购进货物有关的收费,不属价外收费,但购进该货物取得进项税发票的,应按收费额计算进项税转出。

2.价外收费按不含税价计算,即该价外收费按销售数量

折算成销售单价或者已开具专用发票,则价外收费全额作为计税依据;如果价外收费按含税价计算,即按销售数量折算价税混合单价,或者开具普通发票(含小规模纳税人)应作价税分离,分离后的收费作为计税依据。

3.填制增值税专用发票时,如果价格与价外收费需要分别填写,可在专用发票的“单价”栏填写价、费合计数,另附价外收费项目表交与购货方。价外收费项目表从主管税务机关领取。
五、视同销售货物的核算

《企业会计准则》明确了销售成立的标志,而《增值税暂行条例实施细则》第四条、第十六条、《所得税暂行条例实施细则》第五十五条及《消费税暂行条例实施细则》第十六条等法规,决定了会计规定与税法规定的不一致。因此对“视同销售”的帐务处理是会计核算的难点,也是会计与税务人员容易出现矛盾的焦点。对此会计与税务人员首先明确“视同销售”货物应按照上述的税收法规重新测定销售价格。

(一)代销货物的核算

1、企业代销商品应符合以下条件:

1)受托方不垫付资金;2)销售方将发票开具给委托方,并由受托方将该项发票转交给委托方;3)受托方接销售实际收取的销售额和增值额与委托方结算货款并另收取手续费。

2、在会计实际工作中还应符合以下要求:

1)委托方、受托方、销售方在交易前签订货物代购协议书;2)受托方应提供销售方开具的销售发票复印件;3)受托方在销售成交后向购买方单另收取手续费。但企业在目前卖方市场情况下,很难同时具备以上条件及要求。同时具备规定条件和要求的,不征增值税,只征营业税。不同时具备以上条件和要求的,无论会计制度如何规定,均应按销售全额(含手续费)征收增值税。核算如下:

(1)接受委托额时

借:银行存款

贷:应付账款——委托方

(2)销售后收取手续费

       借:应付账款——委托方

贷:银行存款

         同时借:银行存款,应收账款等(手续费+税金)

或借:其他业务支出——税金

      贷:代购代销收入(手续费)

3受托代销商品的关键,1)按实销额结算,即代销的货物价款属于委托方所有;2)向委托方收取手续费。

    对于符合以上两种情况的行为,1)其代销价款应计算销项税,并可按取得的进项税发票抵扣进项税;2)其单独收取得手续费应征营业税。以下例子是单独向委托方收取手续费,既征增值税,又征营业税。

(1) 收到代销商品

   借:受托代销商品

     贷:代销商品款

(2)收到代销款

    借:银行存款

      贷:应付账款-委托单位

          应交税金-应交增值税(销项税)

(3)支付给委托单位款项

              借:应付账款-委托单位

                  应交税金-应交增值税(进项税)

                 贷:银行存款

(4)         结转代销款项

借:代销商品款

  贷:受托代销商品

(5)         另收手续费

       借:银行存款

          贷:其他业务收入

        借:其他业务支出(营业税)

           贷:应交税金(营业税)        

     (二)实行统一核算的纳税人,将货物移送到同一 县(市),分两种情况核算。

      1.跨市辖区的分支机构,符合汇总纳税条件,并经税务机关批准为汇总纳税企业的核算。

     (1)调拨时

            借:库存商品,产成品——分支机构

       贷:库存商品,产成品——总机构

     (2)分支机构销售时

                     借:银行存款,应收账款等

                                   贷:主营业务收入——分支机构

                          应交税金——应交增值税(销项税)

     (3)结转成本

         借:主营业务成本——分支机构

              贷:库存商品——分支结构

    2.跨市辖区的分支结构及不符合增值税、所得税汇总纳税条件,未被税务机关批准为汇总纳税的核算。

   (1)调拨时

                借:库存商品——分支机构

                                     应收账款——分支机构税金(销项税)

                                     贷:库存商品——总机构

                                            应交税金——应交增值税(销项税)

               (2)分支机构销售时

                               借:银行存款等

                                     贷:主营业务收入

                                            应收账款——分支机构税金(销项税)

                (3)根据《企业所得税暂行条例实施细则》收入与支出配比原则核定库存商品收入价格,并扣除相应的支出。按调整后的应纳税所得额:

                                    借:所得税

                                        贷:应交税金———应交所得税

     3.实行统一核算的纳税人,将货物移送到不同县        

(市)的核算,其方法与第(二)条第二项相近。但是根据税务征管的属地管理原则,该分支机构属独立的纳税人,与总机构可通过互相开发票的方式结算经济往来。

      (三)将自产、委托加工或购买的货物分配股东或投资者以及将自产、委托加工的货物用于职工福利和个人奖励,按税法规定可理解为该货物已进入消费领域,已实现销售,应通过销售收入账户核算。

               1.货物移送时

                                    借:应付利润、应付福利费、应付工资等

                                         贷:主营业务收入

                                                应交税金——应交增值税(销项税)

                                    借:主营业务税金及附加——消费税(一般是生产环节)

                                          贷:应交税金(消费税)

               2.结转成本

                                      借:主营业务成本

                                             贷:库存商品、产成品等

              3.将该项销售利润并人会计盈亏,如企业调整后有应税所得额作如下分录:

                                      借:所得税

                                              贷:应交税金——应交所得税

    (四)将自产或委托加工货物用于非应税项目,用于集体公益项目以及将自产、委托加工或购买货物作为投资和无偿赠送他人,按税法规定可理解为该货物在企业内、外部的特殊循环,不通过销售收入账户核算,但销售价格仍按增值税、消费税、所得税有关规定测算。

           1.移送时

                                 借:在建工程、公益金、营业外支出等

                                       贷:库存商品、产成品等

                                               应交税金——应交消费税

                                               应交税金——应交增值税(销项税)

              2.结转支出时

                                  借:本年利润

                                        贷:主营业务税金及附加——消费税

                                                所得税

             3.如果企业经纳税调整有应纳税所得额,作分录如下

                                    借:所得税

                                       贷:应交税金——应交所得税

          总之,纳税人的财务、会计处理与税收规定不一致时,应依照税收规定予以调整。因此,会计人员在日常的账务处理和税务人员在税务稽查中补征或追征等的同时,都应按税法规定做好和协助企业调整会计账务,避免企业偷、漏税款及重复征税情况的发生。

                                                                     2002年9月8日 

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