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彭天玉财税工作室

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点评疯传的《纳税评估指标介绍》(一)  

2016-10-23 12:25:18|  分类: 纳税评估、信用、 |  标签: |举报 |字号 订阅

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点评疯传的《纳税评估指标介绍》(一)

 点评疯传的《纳税评估指标介绍》(一) - 南海一粟 - 彭天玉财税工作室 (2014-10-22 15:37:35)
不知道原作者是谁,声称财务人员必知的税务纳税评估指标介绍,如今在网上遭到热捧。为避免误导大家,笔者尝试着点评如下,不当之处,还请海涵指正!
   
   一、增值税专用发票用量变动异常
   1、计算公式:指标值=一般纳税人专票使用量-一般纳税人专票上月使用量。
   2、问题指向:增值税专用发票用量骤增,除正常业务变化外,可能有虚开现象。
   3、预警:纳税人开具增值税专用发票超过上月30%(含)并超过上月10份以上
   检查重点:检查纳税人的购销合同是否真实,检查纳税人的生产经营情况是否与签订的合同情况相符并实地检查存货等。主要检查存货类“原材料”、“产成品”以及货币资金“银行存款”、“现金”以及应收帐款、预收帐款等科目。对于临时增量购买专用发票的还应重点审查其合同履行情况。
   笔者补充:老马没有搞过虚开的实务,所以说的有点跑偏。本项指标的运用是有区别的。因为现在很多虚开企业都是干上三个月就跑了,而稽查一般对新企业是不检查的。那本项指标就只剩下管理人员来用了,而管理人员也根本用不着,因为企业用票的增量是需要层层审批的。管理人员自己经手的事情,还用得着再拿公式来算吗?至于谁用这个指标呢?这个就不能说了。

   二、期末存货大于实收资本差异幅度异常
   1、计算公式:纳税人期末存货额大于实收资本的比例。
   2、问题指向:纳税人期末存货额大于实收资本,生产经营不正常,可能存在库存商品不真实,销售货物后未结转收入等问题。
   检查重点:检查纳税人的“应付账款”、“其它应付款”“预收帐款”以及短期借款、长期借款等科目期末贷方余额是否有大幅度的增加,对变化的原因进行询问并要求纳税人提供相应的举证资料,说明其资金的合法来源;实地检查存货是否与帐面相符。
   笔者补充:期末存货大于实收资本并不意味着就是问题,还要结合企业的负债情况一并考虑。实务中即使发现企业存货余额异常,只要企业死不认账,纳税评估也是没什么好办法的。其真实结果无非两条:一是企业虚购货物,目的是增大进项税额;二是隐瞒收入,同时也未结转成本,造成存货虚高。盘库的方法是很笨拙和麻烦的,很少人使用,而查资金的手段也只有稽查才可以使用。

   三、增值税一般纳税人税负变动异常
   1、计算公式:指标值=税负变动率;
   税负变动率=(本期税负-上期税负)/上期税负*100%;
   税负=应纳税额/应税销售收入*100%。
   2、问题指向:纳税人自身税负变化过大,可能存在账外经营、已实现纳税义务而未结转收入、取得进项税额不符合规定、享受税收优惠政策期间购进货物不取得可抵扣进项税额发票或虚开发票等问题。
   3、预警值:±30%
   检查重点:检查纳税人的销售业务,从原始凭证到记帐凭证、销售、应收帐款、货币资金、存货等将本期与其他各时期进行比较分析,对异常变动情况进一步查明原因,以核实是否存在漏记、隐瞒或虚记收入的行为。检查企业固定资产抵扣是否合理、有无将外购的存货用于职工福利、个人消费、对外投资、捐赠等情况
   笔者补充:企业的增值税负变动,很少有上下月突然变动很大的,因为容易引起税务的怀疑,更多是慢慢地变低。所以这个指标需要放大了来使用,就是拿本期和上年同期来比较,或者将其近三年的各月税负做一个曲折线,一目了然啊。

   四、纳税人期末存货与当期累计收入差异幅度异常
   1、计算公式:指标值=(期末存货-当期累计收入)/当期累计收入。
   2、问题指向:正常生产经营的纳税人期末存货额与当期累计收入对比异常,可能存在库存商品不真实,销售货物后未结转收入等问题。
   3、预警值:50%
   检查重点:检查“库存商品”科目,并结合“预收账款”、“应收账款”、“其他应付款”等科目进行分析,如果“库存商品”科目余额大于“预收账款”、“应收帐款”贷方余额、“应付账款”借方且长期挂账,可能存在少计收入问题。实地检查纳税人的存货是否真实,与原始凭证、账载数据是否一致。
   笔者补充:这个指标笔者没看明白,感觉就是一个存货周转率的问题,干嘛费劲扒吃地搞成这个样子?把这个公式拆开就是(存货/累计收入—1),这又能说明什么问题呢?破公式,不用也罢。

   五、进项税额大于进项税额控制额
   1、计算公式:指标值=(本期进项税额/进项税额控制额-1)*100;
   进项税额控制额=(本期期末存货金额-本期期初存货金额 本期主营业务成本)*本期外购货物税率 本期运费进项税额合计。
   2、问题指向:纳税人申报进项税额与进项税额控制额进行比较,若申报进项税额大于进项税额控制额,则可能存在虚抵进项税额,应重点核查纳税人购进固定资产是否抵扣;用于非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费的购进货物或应税劳务及非正常损失的购进货物是否按照规定做进项税额转出;是否存在取得虚开的专用发票和其他抵扣凭证问题。
   3、预警值:10%
   检查重点:检查纳税人“在建工程”、“固定资产”等科目变化,判断是否存在将外购的不符合抵扣标准的固定资产发生的进项税额申报抵扣,结合“营业外支出”、“待处理财产损溢”等科目的变化,判断是否将存货损失转出进项税额;结合增值税申报表附表二分析运费、农产品等变化情况,判读是否虚假抵扣进项税额问题。
   实地检查原材料等存货的收发记录,确定用于非应税项目的存货是否作进项税转出;检查是否存在将外购存货用于职工福利、个人消费、无偿赠送等而未转出进项税额问题;检查农产品发票的开具、出售人资料、款项支付情况,判断是否存在虚开问题。
   笔者点评:这个公式典型的落伍了。在2009年以前还行,当时的固定资产一律不得抵扣,企业主要的抵扣项目就是营业中的存货。其他的扣除项目主要是期间费用中的进项税额。所以预警值在10%也算合适。但现在这个指标就变的稀松二五眼了,假如税务人员据此到企业排查,大多会白跑一趟,因为新增机械设备的进项税额是完全合法的。即使是不动产建造的物资采购,也完全可以先抵扣进项税,真正领用时再进项转出,也不能说不可以。
   六、预收账款占销售收入20%以上
   1、计算公式:评估期预收账款余额/评估期全部销售收入。
   2、问题指向:预收账款比例偏大,可能存在未及时确认销售收入行为。
   3、预警:20%
   检查重点:检查重点纳税人合同是否真实、款项是否真实入账。深入了解企业的行业规律判断其是否存在未及时确认销售收入的情况。
   笔者点评:既然是预收款,问题指向是未及时确认收入,哪又何必把检查重点放在核实款项是否真实入账呢?笔者认为,只有一个方向—货物是否发出!找库管、查出库记录就行了吗。其他行业照此办理,看业务是否已经发生。

   七、纳税人销售额变动率与应纳税额变动率弹性系数异常
   1、计算公式:指标值=销售额变动率/应纳税额变动率;
   销售额变动率=(本期销售额-上期销售额)/上期销售额;
   应纳税额变动率=(本期应纳税额-上期应纳税额)/上期应纳税额。
   2、问题指向:判断企业是否存在实现销售收入而不计提销项税额或扩大抵扣范围而多抵进项的问题。正常情况下两者应基本同步增长,弹性系数应接近1。若弹性系数>1,且二者都为正数,行业内纳税人可能存在本企业将自产产品或外购货物用于集体福利、在建工程等,不计收入或未做进项税额转出等问题;当弹性系数<1,且二者都为负数,可能存在上述问题;弹性系数小于1,二者都为正时,无问题;二者都为负时,可能存在上述问题;当弹性系数为负数,前者为正后者为负时,可能存在上述问题;后者为正前者为负时,无问题。
   3、预警值:1
   检查重点:检查企业的主要经营范围,查看营业执照、税务登记、经营方式以及征管范围界定情况,以及是否兼营不同税率的应税货物;查阅仓库货物收发登记簿,了解材料购进、货物入库、发出数量及库存数量,并于申报情况进行比对;审核企业明细分类账簿,重点核实“应收账款”、“应付账款”、“预付账款”、“在建工程”等明细帐,并与主营业务收入、应纳税金明细核对,审核有无将收入长期挂往来帐、少计销项税额以及多抵进项税等问题;审核进项税额抵扣凭证、检查有无将购进的不符合抵扣标准的固定资产、非应税项目、免税项目进行税额申报抵扣的情况。
   笔者点评:如今的 企业狡猾的很哦,在账上基本很难发现增值税问题了。文中所说的只记收入不提销项的做法实在不多见了。多抵进项是有的,但大多与虚购货物同步实现,其结果就是虚增存货,商业企业不好消化存货,工业企业到是可以通过适当增大消耗达到消化存货的目的。
   至于如今风行的虚开企业,就跟操纵股票的K线图一样,税负完全控制在3%左右的均衡线附近,你这个指标更是无用了,只是吓唬一些刚成立的新公司罢了。

    摘自互联网,作者老桥    淘税网cntaotax  原文:>> http://www.cntaotax.net/thread-34283-1-1.html

纳税评估指标体系 (一)

 

指标类别

评估指标

计算公式

指标功能

通用指标

收入类评估分析指标

主营业务收入 变动率

(本期主营业务收入-基期主营业务收入)÷基期主营业务收入×100%。

主营业务收入变动率超出预警值范围,可能存在少计收入问题和多列成本等问题,运用其他 指标进一步分析。

成本类评估分析指标

单位产成品原材料耗用率

本期投入原材料÷本期产成品成本×100%。

分析单位产品当期耗用原材料与当期产出的产成品成本比率,判断纳税人是否存在帐外销售问题、是否错误使用存货计价方法、是否人为调整产成品成本或应纳所得额等问题。

主营业务成本 变动率

(本期主营业务成本-基期主营业务成本)÷基期主营业务成本×100%, 其中:主营业务成本率=主营业务成本÷主营业务收入

主营业务成本变动率超出预警值范围,可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。

费用类评估分析指标

主营业务费用 变动率

(本期主营业务费用-基期主营业务费用)÷基期主营业务费用×100% , 其中:主营业务费用率=(主营业务费用÷主营业务收入)×100%。

与预警值相比,如相差较大,可能存在多列费用问题。

营业(管理、财务)费用变动率

〔本期营业(管理、财务)费用-基期营业(管理、财务)费用)÷基期营业(管理、财务)费用×100%。

如果营业(管理、财务)费用变动率与前期相差较大,可能存在税前多列支营业(管理、财务)费用问题。

成本费用率

(本期营业费用+本期管理费用+本期财务费用)÷本期主营业务成本×100%。

分析纳税人期间费用与销售成本之间关系,与预警值相比较,如相差较大,企业可能存在多列期间费用问题。

成本费用利润率

利润总额÷成本费用总额×100%, 其中:成本费用总额=主营业务成本总额+费用总额。

与预警值比较,如果企业本期成本费用利润率异常,可能存在多列成本、费用等问题。

利润类评估分析指标

主营业务利润 变动率

(本期主营业务利润-基期主营业务利润)÷基期主营业务利润×100%。

该指标若与预警值相比相差较大,可能存在多结转成本或不计、少计收入问题。

其他业务利润 变动率

(本期其他业务利润-基期其他业务利润)÷基期其他业务利润×100%。

该指标若与预警值相比相差较大,可能存在多结转成本或不计、少计收入问题。

资产类评估分析指标

净资产收益率

净利润÷平均净资产×100%。

分析纳税人资产综合利用情况。如指标与预警值相差较大,可能存在隐瞒收入,或闲置未用资产计提折旧问题。

总资产周转率

(利润总额+利息支出)÷平均总资产×100%。

分析总资产和存货周转情况,推测销售能力。如总资产周转率或存货周转率加快,而应纳税税额减少,可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。

存货周转率

主营业务成本÷〔(期初存货成本+期末存货成本)÷2〕×100%。

分析总资产和存货周转情况,推测销售能力。如总资产周转率或存货周转率加快,而应纳税税额减少,可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。

应收(付)账款变动率

(期末应收(付)账款-期初应收(付)账款)÷期初应收(付)账款×100%。

分析纳税人应收(付)账款增减变动情况,判断其销售实现和可能发生坏账情况。如应收(付)账款增长率增高,而销售收入减少,可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。

固定资产综合折旧率

基期固定资产折旧总额÷基期固定资产原值总额×100%。

固定资产综合折旧率高于与基期标准值,可能存在税前多列支固定资产折旧额问题。要求企业提供各类固定资产的折旧计算情况,分析固定资产综合折旧率变化的原因。

资产负债率

负债总额÷资产总额×100%, 其中:负债总额=流动负债+长期负债,资产总额是扣除累计折旧后的净额。

分析纳税人经营活力,判断其偿债能力。如果资产负债率与预警值相差较大,则企业偿债能力有问题,要考虑由此对税收收入产生的影响。

特定分析指标

分析指标

所得税税收 负担率

应纳所得税额÷利润总额×100%。

与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比,低于标准值可能存在不计或少计销售(营业)收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题,运用其它相关指标深入评估分析

主营业务利润 税收负担率

(本期应纳税额÷本期主营业务利润)×100%。

上述指标设定预警值并与预警值对照,与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比,如果低于预定值,企业可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题,应作进一步分析。

应纳税所得额 变动率

(评估期累计应纳税所得额-基期累计应纳税所得额)÷基期累计应纳税所得额×100%。

关注企业处于税收优惠期前后,该指标如果发生较大变化,可能存在少计收入、多列成本,人为调节利润问题;也可能存在费用配比不合理等问题。

所得税贡献率

应纳所得税额÷主营业务收入×100%。

将当地同行业同期与本企业基期所得税贡献率相比,低于标准值视为异常,可能存在不计或少计销售(营业)收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题,应运用所得税变动率等相关指标作进一步评估分析。

所得税贡献 变动率

(评估期所得税贡献率-基期所得税贡献率)÷基期所得税贡献率×100%。

与企业基期指标和当地同行业同期指标相比,低于标准值可能存在不计或少计销售(营业)收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。

所得税负担 变动率

(评估期所得税负担率-基期所得税负担率)÷基期所得税负担率×100%。

与企业基期和当地同行业同期指标相比,低于标准值可能存在不计或少计销售(营业)收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。

纳税评估指标体系 (二)

税种

税收负担率

数值

说 明

营业税

营业税税收负担率

分行业设置

该指标=(本期应纳税额÷本期应税主营业务收入)×100%,将该指标与企业上期、当地同行业营业税负担率进行比较,如果偏低说明企业可能存在不如实申报纳税的问题,在计算该指标时应考虑当年享受税收优惠的情况。

营业税税收负担率变动率

分行业设置

该指标=(本期营业税税收负担率-上期营业税税收负担率)÷本期营业税税收负担率×100%,将该指标与主营业务收入变动率配合进行分析,正常情况下这两个指标的变动应是同向、等值的,如果差异较大,说明企业存在不如实反映收入或不如实申报纳税的问题。

应纳税额变动率

1

该指标=(本期营业税额-上期营业税额)÷本期营业税额×100%,在企业经营情况变化不大、税收政策变化不大的情况下,该指标值应接近于1,如果变化差异较大,应进一步查清变化的合理性,看企业是否存在少申报纳税的问题。

资源税

资源税税负变动系数

1

该指标=本期资源税税收负担率÷上年同期资源税税收负担率,其中:资源税税收负担率= 〔应纳税额÷主营业务收入〕×100%。本指标是本期资源税负担率与上年同期资源税负担率的对比分析,一般在产品售价相对稳定的情况下二者的比值应接近1,当比值小于1,可能存在未足额申报资源税问题,进入下一工作环节处理。当比值大于1,无问题。

资源税同步增长系数

1

该指标=应纳税额增长率÷主营业务收入增长率。应纳税额增长率= 〔(本期累计应纳税额-上年同期累计应纳税额)÷上年同期累计应纳税额]×100%.本指标是应纳税额增长率与主营业务收入增长率的对比分析。正常情况下二者应基本同步增长(在产品销售单价没有较大波动的情况下),比值应接近1。当比值小于1,可能存在未足额申报资源税问题。

企业所得税

所得税税收负担率

分行业设置

该指标=应纳所得税额÷利润总额×100%。与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比,如果偏低则可能存在不计或少计销售(营业)收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题,应进一步分析。

主营业务利润税收负担率

分行业设置

该指标=(本期应纳税额÷本期主营业务利润)×100%。与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比,如果偏低企业可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题,应作进一步分析。

应纳税所得额变动率

≧0

该指标=(评估期累计应纳税所得额-基期累计应纳税所得额)÷基期累计应纳税所得额×100%。该指标如果发生较大变化,可能存在少计收入、多列成本,人为调节利润问题;也可能存在费用配比不合理等问题。在计算该指标时应考虑税收优惠的影响。

所得税贡献率

分行业设置

该指标=应纳所得税额÷主营业务收入×100%。将当地同行业同期与本企业基期所得税贡献率相比,如果偏低视为异常,可能存在不计或少计销售(营业)收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题,应进一步评估分析。

所得税贡献变动率

分行业设置

该指标=(评估期所得税贡献率-基期所得税贡献率)÷基期所得税贡献率×100%。与企业基期指标和当地同行业同期指标相比,低于标准值可能存在不计或少计销售(营业)收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。运用其它相关指标深入详细评估,并结合上述指标评估结果,进一步分析企业销售(营业)收入、成本、费用的变化和异常情况及其原因。

所得税负担变动率

分行业设置

该指标=(评估期所得税负担率-基期所得税负担率)÷基期所得税负担率×100%.与企业基期和当地同行业同期指标相比,低于标准值可能存在不计或少计销售(营业)收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。运用其它相关指标深入详细评估,并结合上述指标评估结果,进一步分析企业销售(营业)收入、成本、费用的变化和异常情况及其原因。

印花税

印花税税负变动系数

1

该指标=本期印花税负担率÷上年同期印花税负担率。其中:印花税负担率=(应纳税额÷计税收入)×100%.本指标用于分析可比口径下印花税额占计税收入的比例及其变化情况。本期印花税负担率与上年同期对比,正常情况下二者的比值应接近1.当比值小于1,可能存在未足额申报印花税问题,进入下一工作环节处理(下同)。

印花税同步增长系数

1

该指标=应纳税额增长率÷主营业务收入增长率,其中:应纳税额增长率= 〔(本期累计应纳税额-上年同期累计应纳税额)÷上年同期累计应纳税额〕 ×100%;主营业务收入增长率=〔(本期主营业务收入-上期主营业务收入)÷上期主营业务收入〕 ×100%本指标用于分析印花税应纳税额增长率与主营业务收入增长率,评估纳税人申报(贴花)纳税情况真实性。适用于工商、建筑安装等行业应纳税额增长率与主营业务收入增长率对比分析。正常情况下二者应基本同步增长,比值应接近1.当比值小于1,可能存在未足额申报印花税问题。

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